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出口貨物退(免)增值稅的帳務處理-文庫吧資料

2024-10-25 06:39本頁面
  

【正文】 稅價)200萬元人民幣,當期進項發(fā)生額80萬元人民幣,當月發(fā)生一筆退運業(yè)務,退運貨物是在2004年12月出口的,退運貨物的原出口銷售額(FOB價)為5萬美元,該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%,退稅率適用13%。③在錄入”出口退稅申報系統(tǒng)“中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的”不得抵扣稅額“時,只錄入本年出口貨物的”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“,不考慮上年單證不齊出口貨物應沖減的”進項稅額轉出“。借:應交稅金應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額)(紅字)貸:應交稅金應交增值稅(出口退稅)(紅字)注意事項:① 對于上年出口貨物單證不齊,在本年視同內銷征稅的出口貨物,在帳務上不進行收入的調整,在”出口退稅申報系統(tǒng)“中也不進行調整。借:以前損益調整貸:應交稅金應交增值稅(銷項稅額)按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉出。(二)上年出口貨物單證不齊,在本年視同內銷征稅。借:主營業(yè)務成本貸:應交稅金應交增值稅(銷項稅額)注意事項:① 對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物,在帳務上沖減出口銷售收入的同時,應在”出口退稅申報系統(tǒng)“中進行負數(shù)申報,沖減出口銷售收入。沖減出口銷售收入,增加內銷銷售收入?!泵?、抵、退“稅會計處理探討之四(未按規(guī)定時間取得出口單證補稅的會計處理)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物,逾期沒有收齊相關單證的,須視同內銷征稅。③ 據(jù)以計算補稅的稅率,應以貨物出口時的出口退稅率為準。(二)以前出口貨物在當年發(fā)生退關退運時根據(jù)退關退運貨物的原出口銷售額記入”以前損益調整“:借:以前損益調整貸:應付賬款(或銀行存款等科目)調整已結轉的退關退運貨物銷售成本:借:庫存商品貸:以前損益調整根據(jù)退關退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款:借:應交稅金應交增值稅(已交稅金)貸:銀行存款注意事項:① 當出口貨物發(fā)生部分退運時,應按照該部分退運貨物的原始出口銷售額計算補稅。③ 發(fā)生退關退運業(yè)務,在帳務上沖減出口銷售收入的同時,應在”出口退稅申報系統(tǒng)“中進行負數(shù)申報,沖減出口銷售收入。(一)本出口貨物發(fā)生退關退運時根據(jù)退關退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入:借:應收賬款(或銀行存款等科目)(紅字)貸:主營業(yè)務收入(紅字)根據(jù)退關退運貨物調整已結轉的成本:借:主營業(yè)務成本(紅字)貸:庫存商品(紅字)注意事項:① 當出口貨物發(fā)生部分退運時,沖減的銷售收入應按照該部分退運貨物的原始出口銷售額確定。② 注意在填報《增值稅納稅人報表》(附表二)時,不要將上年調整的“進項稅額轉出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起,應分別體現(xiàn)。③在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時,只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”,不考慮上年調整的“進項稅額轉出”。(三)對上出口銷售收入的調整(1)對于上年多報或少報出口,或用錯匯率,導致出口銷售收入錯誤的,在本期發(fā)現(xiàn)時,須在本期進行如下會計處理:根據(jù)銷售收入調整額:借:應收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅字)貸:以前損益調整(前期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅字)根據(jù)銷售收入調整額乘以征退稅率之差:借:以前損益調整(前期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅字)貸:應交稅金應交增值稅(進項稅額轉出)(前期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅字)根據(jù)銷售收入調整額乘以退稅率:借:應交稅金應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額)(前期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅字)貸:應交稅金應交增值稅(出口退稅)(前期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅字)(2)對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金,與原預估入帳(上)金額有差額的,須在本期進行如下會計處理:根據(jù)銷售收入調整額:借:其他應付款(或銀行存款等科目)(藍字或紅字)貸:以前損益調整(藍字或紅字)根據(jù)銷售收入調整額乘以征退稅率之差:借:以前損益調整(前期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅字)貸:應交稅金應交增值稅(進項稅額轉出)(前期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅字)根據(jù)銷售收入調整額乘以退稅率:借:應交稅金應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額)(前期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅字)貸:應交稅金應交增值稅(出口退稅)(前期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅字)(3)當上12月份的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)”不等于0時,須在本1月份進行如下會計處理:根據(jù)免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額):借:應收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時為藍字,小于0時為紅字)貸:以前損益調整(差額大于0時為藍字,小于0時為紅字)注意事項:① 出現(xiàn)上述情況時,只進行帳務調整,不對“出口退稅申報系統(tǒng)”進行數(shù)據(jù)調整。② 對于已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中調整過的銷售收入,由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該調整數(shù)據(jù),所以在帳務處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨調整“主營業(yè)務成本”,而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結轉至“主營業(yè)務成本”中。對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致,產(chǎn)生差額的,須在下期進行帳務調整,相應的應同時調整增值稅納稅申報表。其會計處理如下:(1)貨物出口并確認收入實現(xiàn)時,根據(jù)出口銷售額(FOB價)做如下會計處理:借:應收賬款(或銀行存款等)貸:主營業(yè)務收入(或其他業(yè)務收入等)(2)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會計處理:借:主營業(yè)務成本貸:應交稅金應交增值稅(進項稅額轉出)(3)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“應退稅額”做如下會計處理:借:應收補貼款出口退稅貸:應交稅金應交增值稅(出口退稅)(4)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵稅額”做如下會計處理:借:應交稅金應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額)貸:應交稅金應交增值稅(出口退稅)(5)收到出口退稅款時,做如下會計處理:借:銀行存款貸:應收補貼款出口退稅對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金,在實際結算時與原預估入帳金額有差額的,可以在結算月份進行調整。借:應交稅金——應交增值稅485000 貸:應交稅金——未交增值稅485000。因免抵退稅額195000元大于2002年8月留抵稅額135000元,則應退稅額為135000元。6.2002年8月,只需結轉有關賬戶余額即可。(1)將出口銷售收入轉為內銷收入: 借:產(chǎn)品銷售收入——般貿易出口1500000 貸:產(chǎn)品銷售收入——內銷收入1500000(2)補提銷項稅額: 借:其他應收款255000 貸:應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)255000(3)沖減“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”=1500000(17%-13%)=60000(元)。4.2002年5月、6月,只需結轉有關賬戶余額即可。3.2002年4月:根據(jù)退稅部門出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》進行免抵退稅額核算:免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口退稅率=250000013%=325000(元),因免抵退稅額325000元小于2002年3月末留抵稅額655000元,則當期應退稅額為325000元。轉出出口產(chǎn)品時:借:產(chǎn)品銷售成本—一般貿易出口160000 貸:應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)160000 當月應繳增值稅=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅總額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)=935000-(1000000+750000-160000)=-655000(元),即“應交增值稅”借方余額為655000元。例如:某增值稅一般納稅人自營出口自產(chǎn)產(chǎn)品,出口產(chǎn)品的征稅率為17%,出口產(chǎn)品的退稅率為13%,2002年1月1日開始執(zhí)行“免、抵、退”稅增值稅政策,有關資料如下:1.2002年1月,上期留抵進項稅額100萬元,本期外購原料500萬元,取得進項稅額75萬元(部分未取得增值稅進項發(fā)票),當期內銷貨物550萬元,自營出口產(chǎn)品取得離岸價收入折合人民幣400萬元;2.2002年2月、3月,無涉稅事宜;3.2002年4月,收齊1月份250萬元出口貨物的退稅單證報退稅部門,并于當月取得退稅部門核發(fā)的上述250萬元出口產(chǎn)品的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》;4.2002年5月、6月、7月、8月,無涉稅事宜;5.2002年9月,取得內銷收入400萬元,收齊1月份150萬元的出口貨物退稅單證報退稅部門,并于當月取得退稅部門核發(fā)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》。生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運已辦結稅務證明》時,應提交下列資料:(1)《關于申請出具(出口貨物退運已辦結稅務證明)的報告》;(2)出口貨物報關單(出口退稅專用);(3)出口收匯核銷單(出口退稅專用);(4)出口銷售發(fā)票;(5)主管退稅部門要求提供的其他資料。本出口貨物發(fā)生退運的,可在下期用紅字(或負數(shù))沖減出口銷售收入進行調整(或年終清算時調整);以前出口貨物發(fā)生退運 的,應補繳原免抵退稅款,應補稅額=退運貨物出口離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率,補稅預算科目為“出口貨物退增值稅”。.《出口貨物退運已辦結稅務證明》。委托(生產(chǎn)企業(yè))遺失受托方(外貿企業(yè))主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請補辦的,應由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時,應提交下列資料:(1)《關于申請出具(補辦出口收匯核銷單證明)的報告》;(2)出口貨物報關單(出口退稅專用);(3)出口銷售發(fā)票;(4)主管退稅部門要求提供的其他資料。.《補辦出口收匯核銷單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報關單(出口退稅專用)需向海關申請補辦的,可在出口之日起六個月內憑主管退稅部門出具的《補辦出口報關單證明》,向海關申請補辦。六、其他“免、抵、退”稅單證辦理程序。生產(chǎn)企業(yè)向稅務機關申報免抵退稅時,須按當月出口情況在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》備注欄中注明視同產(chǎn)品的出口 額。生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品,在進行免抵退申報時,須向稅務機關提供收購視同自產(chǎn)產(chǎn)品的增值稅稅收(出口貨物專用)繳款書。(七)生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品后,應及時回收單證,按月向稅務機關辦理“免抵退”稅申報手續(xù),如不按規(guī)定及時申報,將按相關稅收法規(guī)進 行處罰。(六)生產(chǎn)企業(yè)自貨物報關出口之日起超過六個月未收齊有關出口退(免)稅憑證或未向主管國稅機關辦理免抵退稅申報手續(xù)的,視同內 銷貨物計算征稅;對已征稅的貨物,生產(chǎn)企業(yè)收齊有關出口退(免)稅憑證后,應在規(guī)定的出口退稅清算期內向主管國稅機關申報,經(jīng)主管國稅機關審核無誤的,辦理免抵退稅手續(xù)。(四)新發(fā)生出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè),自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內的出口業(yè)務,不計算當期應退稅額,當期免抵稅額等于當期免抵退稅額;未抵頂完的進項稅額,結轉下期繼續(xù)抵扣,從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。2.當生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項稅額<本月的應抵扣稅額時,本月進項稅額未抵扣完,即當期期末有留抵稅額:(1)如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額,則: 當期應退稅額=當期期末留抵稅額 當期應“免抵”稅額=當期“免抵退”稅額當期應退稅額 結轉下期抵扣的進項稅額=0;(2)如果當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額,則: 當期應退稅額=當期免抵退稅額 當期應“免抵”稅額=0 結轉下期繼續(xù)抵扣進項稅額=當期期末留抵稅額當期應退稅額。(三)出口貨物不論以何種外幣結算,均按國家規(guī)定的匯率折算成人民幣登記有關帳冊;生產(chǎn)企業(yè)可以采用當月1日或當日的匯率作為記帳匯率(一般為中間價),確定后報所在地主管稅務機關備案,一個清算內不予調整。出口貨物離岸價(FOB)以出口發(fā)票上的離岸價為準(要求出口發(fā)票與出口報關單的成交方式、數(shù)量、金額一致);若以其他價格條件成交的,原則上以海關確定的離岸價格計算出口銷售收入。三、生產(chǎn)企業(yè)出口銷售入帳時間、銷售收入和離岸價的確定(一)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論海、陸、空、郵運出口,均按財務制度規(guī)定的入帳時間作為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)時間登記出口銷售帳。(二)增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。主要原材料必須由委托方提供。生產(chǎn)企業(yè)出口委托加工收回的產(chǎn)品,同時符合下列條件的,可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。.收購經(jīng)主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司(或總廠)成員企業(yè)(或分廠)生產(chǎn)的產(chǎn)品,凡符合下列條件的,可認定為集團成員,集團公司收購成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品,可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。生產(chǎn)企業(yè)出口外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品,若出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商,符合以下條件之一的,視同自產(chǎn)貨物 辦理退稅。自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購進原輔材料,經(jīng)過加工生產(chǎn)的貨物。二、“免、抵、退”稅管理辦法的實施范圍(一)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿企業(yè)代理出口(以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口)的自產(chǎn)貨物,除另有規(guī)定者外,增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。(四)辦稅程序受理→審核→核準(五)國稅機關承諾辦結時限提供資料完整、填寫內容準確、各項手續(xù)齊全、無違章問題,符合條件的當場辦結;如出口商提交的證件和資料明顯有疑點的,在2個工作日內轉下一環(huán)節(jié),經(jīng)核實符合規(guī)定的,自受理之日起20個工作日內辦結。(三)納稅人辦稅業(yè)務的時限要求對外貿易經(jīng)營者(包括從事對外貿易經(jīng)營活動的法人、其他組織和個人)應在辦理對外貿易經(jīng)營者備案登記后30日內,持有關證件,到主管稅務機關退稅部門申請辦理出口貨物退(免)稅認定手續(xù)。相關計算及稅務處理如下: 參考文獻: 《出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)》 《中華人民共和國增值稅暫行條例》 《企
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