【正文】 生產企業(yè)在向主管退稅部門申請出具《補辦出口貨物報關單證明》時,應提交下列憑證資料:(1)《關于申請出具(補辦出口貨物報關單證明)的報告》(2)出口貨物報關單(其他未丟失的聯(lián)次)(3)出口收匯核銷單(出口退稅專用)(4)出口銷售發(fā)票《補辦出口收匯核銷單證明》，生產企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請。從事進料加工貿易方式的生產企業(yè)，凡未按規(guī)定申請辦理《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》的，相應的復出口貨物，生產企業(yè)不得申請辦理退（免）稅。（上述資料簡稱“二票二單”），紙質單證有關數(shù)據(jù)錄入外貿企業(yè)出口退(免)稅電子申報系統(tǒng)（電子申報系統(tǒng)可在杭州國稅網站下載中心下載），也可委托中介機構代理生成軟盤后送國稅退稅部門進行預審。生產企業(yè)出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅辦法。申請辦理（四）向主管稅務部門申請領購出口貨物銷售統(tǒng)一發(fā)票，并按財務規(guī)定單獨設立出口銷售帳依據(jù)當月一日或銷售當日匯率核算銷售收入。（二）出口退稅登記 1．領?。?）、企業(yè)自取得進出口經營權之日起三十日內向主管稅務機關申請辦理出口退稅登記。具體會計處理如下：（一）本年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅。（二）對本出口貨物征稅稅率、退稅率的調整對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應在“出口退稅申報系統(tǒng)”中通過紅藍字調整法進行調整，根據(jù)申報系統(tǒng)匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”、“免抵退稅額”、“應退稅額”、“免抵稅額”等在月末一次性入賬，無須對調整數(shù)據(jù)進行單獨的會計處理。免抵退稅的賬務處理：借：應收補貼款——出口退增值稅325000 貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）325000 當期應繳增值稅＝0－（655000－325000－0）＝－330000（元），即“應交增值稅”借方余額為330000元。生產企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請?！捌谀┝舻侄愵~”是計算確定應退稅額、應免抵稅額的重要依據(jù)，應以當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”的審核數(shù)欄為準。（1）用于維修本企業(yè)出口的自產產品的工具、零部件、配件；（2）不經過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產產品組合成成套產品的。②算尺度。下列出口貨物免征增值稅： ①來料加工復出口的貨物；②避孕藥品和用具、古舊圖書； ③卷煙；④軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物。鑒于我國的出口機制尚不成熟，擁有出口經營權的企業(yè)還限于少部分須經國家批準的企業(yè)，并且我國生產的某些貨物，如稀有金屬等還不能滿足國家的需要，因此，對某些非生產性企業(yè)和國家緊缺的貨物則采取限制從事出口業(yè)務或限制該貨物出口，不予出口貨物退(免)稅。生產企業(yè)自營（委托）出口自產貨物應退（免）增值稅的帳務處理（1）生產企業(yè)自營（委托）出口自產貨物在“免抵退”稅收管理辦法下退（免）稅的帳務處理 ①一般貿易方式上采用免抵退管理辦法的生產企業(yè)每個季度的第一個月或第二個月按免抵退公式計算的當月稅應納稅額為正數(shù)時，計繳增值稅；為負數(shù)時，結轉下月繼續(xù)抵扣。②作價加工免稅進口已備案料件并收回成本復出口方式下在這種貿易方式下，外貿企業(yè)在主管海關和稅務機關備案進口料件后，還須向主管出口退稅機關填報“進料加工貿易申報表”，經批準后，向主管征稅的稅務機關辦理免稅進口料件作價加工時計算增值稅但不計征入庫的手續(xù)，對其計算的作價銷售料件但不入庫的增值稅額，應按退稅稅率計算并抵減其收回成品的應退增值稅額。［關鍵詞］增值稅 出口退稅 免抵退 出口貨物退（免）稅是國際貿易中通常采用的并為世界各國普遍接受的，目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅（我國主要包括增值稅和消費稅）的稅收措施。(2)只免不退 下列企業(yè)的出口貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅于生產企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿企業(yè)代理出口的自產貨物。則該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額的計算及稅務處理如下： 當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額=2000000（17%－13%）=80000（元）(2)出口企業(yè)有免稅進口料件加工業(yè)務 因為免稅進口料件沒交過增值稅，所以這部分不退稅。自產貨物是指生產企業(yè)購進原輔材料，經過加工生產的貨物。（三）出口貨物不論以何種外幣結算，均按國家規(guī)定的匯率折算成人民幣登記有關帳冊；生產企業(yè)可以采用當月1日或當日的匯率作為記帳匯率（一般為中間價），確定后報所在地主管稅務機關備案，一個清算內不予調整。生產企業(yè)遺失出口貨物報關單（出口退稅專用）需向海關申請補辦的，可在出口之日起六個月內憑主管退稅部門出具的《補辦出口報關單證明》，向海關申請補辦。轉出出口產品時：借：產品銷售成本—一般貿易出口160000 貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）160000 當月應繳增值稅＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅總額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）＝935000－（1000000＋750000－160000）＝－655000（元），即“應交增值稅”借方余額為655000元。對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致，產生差額的，須在下期進行帳務調整，相應的應同時調整增值稅納稅申報表。③ 據(jù)以計算補稅的稅率，應以貨物出口時的出口退稅率為準。則當期會計處理如下：（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：借：應收賬款XX公司（美元）9,097,000 貸：主營業(yè)務收入外銷收入 8,270,000 其他應付款運保費 827,000（2）根據(jù)實現(xiàn)的內銷銷售收入：借：應收賬款XX公司（人民幣）2,340,000貸：主營業(yè)務收入內銷收入 2,000,000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）340,000（3）根據(jù)采購的原材料：借：原材料 4,705,882應交稅金應交增值稅（進項稅額）800,000貸：應付帳款 5,505,882（4）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1,100,000－100,000）（17%－13%）＝330,800借：主營業(yè)務成本 330,800貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）330,800（5）計算應退稅額、免抵稅額期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－330,800））＝129,200免抵退稅額＝（1,100,000－100,000－400,000）13%＝645,060由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額＝期末留抵稅額＝129,200免抵稅額＝645,060－129,200＝515,860根據(jù)計算的應退稅額：借：應收補貼款出口退稅 129,200貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）129,200根據(jù)計算的免抵稅額：借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）515,860貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）515,860 例2：若該企業(yè)2005年1月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當月出口有30萬美元未拿到出口報關單（退稅專用聯(lián)），當月收到2004年12月出口貨物的報關單（退稅專用聯(lián)）20萬美元，內銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發(fā)生額80萬元人民幣，當月發(fā)生一筆退運業(yè)務，退運貨物是在2004年12月出口的，退運貨物的原出口銷售額（FOB價）為5萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%。3．必須是在財務上作銷售處理的貨物。（1）必須與本企業(yè)生產的產品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產的產品再委托深加工收回的產品；（2）出口給進口本企業(yè)自產產品的外商；（3）委托方執(zhí)行的是生產企業(yè)財務會計制度；（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。（四）外（工）貿企業(yè)的退（免）稅計算：外貿企業(yè)出口貨物應退增值稅的計算應依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額和退稅率計算。（3）、進料加工業(yè)務的核銷，生產企業(yè)《進料加工登記手冊》最后一筆出口業(yè)務在海關核銷之后，《進料加工登記手冊》被海關收繳之前，持手冊原件及《生產企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表》到退稅部門辦理進料加工業(yè)務核銷手續(xù)。l新發(fā)生出口業(yè)務的生產企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內的出口業(yè)務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結轉下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。本出口貨物發(fā)生退運的，可在下期用紅字（或負數(shù)）沖減出口銷售收入進行調整（或年終清算時調整）；以前出口貨物發(fā)生退運的，應補交原免、退稅款，應補稅額=退運貨物出口離岸價*外匯人民幣牌價*出口貨物退稅率，補稅預算科目為“出口貨物退增值稅”，若退運貨物由于單證不齊等原因已視同內銷貨物征稅的，則不須補交稅款。第15欄數(shù)據(jù)應與上期征收部門審批的免、抵、退稅申報表第19欄數(shù)據(jù)一致】及附表【附表二第18欄數(shù)據(jù)應與免、抵、退稅申報表第11欄數(shù)據(jù)一致】；(2)當期《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》【本表第16欄數(shù)據(jù)應與免、抵、退稅申報表第8欄數(shù)據(jù)一致、第17欄數(shù)據(jù)應與免、抵、退稅申報表第13欄數(shù)據(jù)一致】；(3)當期《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總申報表》；(4)當期退稅部門確認的《生產企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》和《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》。并打印出《進貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》和《出口貨物退稅匯總申報表》。(1+法定增值稅稅率)法定增值稅稅率小規(guī)模納稅人：應納稅額=(出口貨物離岸價格x外匯人民幣牌價)247。所述生產企業(yè)，是指獨立核算，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的企業(yè)和企業(yè)集團。（副本）。借：主營業(yè)務成本貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅額）注意事項：① 對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在”出口退稅申報系統(tǒng)“中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。③在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調整的“進項稅額轉出”。（1）將出口銷售收入轉為內銷收入： 借：產品銷售收入——般貿易出口1500000 貸：產品銷售收入——內銷收入1500000（2）補提銷項稅額： 借：其他應收款255000 貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）255000（3）沖減“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”＝1500000（17％－13％）＝60000（元）。委托（生產企業(yè)）遺失受托方（外貿企業(yè)）主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請補辦的，應由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。（六）生產企業(yè)自貨物報關出口之日起超過六個月未收齊有關出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機關辦理免抵退稅申報手續(xù)的，視同內 銷貨物計算征稅；對已征稅的貨物，生產企業(yè)收齊有關出口退（免）稅憑證后，應在規(guī)定的出口退稅清算期內向主管國稅機關申報，經主管國稅機關審核無誤的，辦理免抵退稅手續(xù)。生產企業(yè)出口委托加工收回的產品，同時符合下列條件的，可視同自產貨物辦理退稅。2.“先征后退”辦法 實行“先征后退”管理辦法的外貿企業(yè)，所謂“先征”，是指外貿企業(yè)收購貨物，在支付收購貨款的同時也支付了生產經營該類商品的企業(yè)已納的增值稅，而并不是外貿企業(yè)需要在向稅務機關繳納一筆增值稅；“后退”，是指貨物出口后按外貿企業(yè)的收購成本與退稅率計算退稅后退還給外貿企業(yè)。包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；④糖。出口商自營或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報關出口并在財務上做銷售核算后，憑有關憑證報送所在地國家稅務局批準退還其增值稅。第三個月應繳稅額為負數(shù)且整個季度出口比例超過50%時，企業(yè)向稅務機關申報辦理出口退稅：借 應收出口退稅貸 應交稅金——應交增值稅（出口退稅）收到主管出口退稅稅務機關的退稅時，借 銀行存款貸 應收出口退稅生產企業(yè)在按公式計算當期應納稅額時，對計算的不予免稅、抵扣或退稅的稅額作借 出口銷售成本貸 應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）若發(fā)生退關、退貨時作相反的會計分錄。定期結轉商品成本和其它收款往來會計處理略。成品出口后，由點到面成品的出口退稅率與征稅率不同而產生的增值稅差額應轉入到出口成本中，綜合作： 借 應收外匯帳款等產品銷售成本——出口銷售成本其他應收款——應收出口退稅貸 產品銷售收入——出口銷售收入應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）月末按“先征后退”公式計算的應繳的增值稅，作：借 應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）貸 應交稅金——未交稅金 帳款往來及結轉成本略。它們實行“免、抵、退”辦法計算退稅。本月內銷貨物不含稅銷售額為1000000元。第四篇：出口貨物退(免)稅管理辦法出口貨物退（免）稅管理辦法字號： 大 中 小“免、抵、退”稅操作說明、帳務處理及其它問題匯總！“免、抵、退”稅操作說明、帳務處理及其它問題匯總！出口貨物“免、抵、退”稅政策基本介紹一、“免、抵、退”稅基本內容實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產企業(yè)出口的自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產 企業(yè)出口的自產貨物所耗用原材料、零部件等應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅款；“退”稅，是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當期內因應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額而未抵頂完的稅額，經主管退稅機關批準后，予以退稅。（二）生產企業(yè)出口貨物“免抵退”稅額應根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。凡視同自產產品超過當月產品出口額50%的，須報經省國家稅務局審核后辦理免、抵、退稅?！懊獾滞恕倍惖挠嬎慵百~務處理出口貨物新的“免、抵、退”稅辦法（財稅［2002］7號）已實行一年有余，但一些出口生產企業(yè)的財務人員對此仍不能很好掌握，現(xiàn)結合實際情況舉例說明。按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，生產企業(yè)免抵退稅的會計核算主要涉及到“應交稅金應交增值稅”和