【正文】 單證報退稅部門，并于當月取得退稅部門核發(fā)的上述250萬元出口產品的《生產企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》；4．2002年5月、6月、7月、8月，無涉稅事宜；5．2002年9月，取得內銷收入400萬元，收齊1月份150萬元的出口貨物退稅單證報退稅部門，并于當月取得退稅部門核發(fā)的《生產企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》。3．2002年4月：根據退稅部門出具的《生產企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》進行免抵退稅額核算：免抵退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口退稅率＝250000013％＝325000（元），因免抵退稅額325000元小于2002年3月末留抵稅額655000元，則當期應退稅額為325000元。（1）將出口銷售收入轉為內銷收入： 借：產品銷售收入——般貿易出口1500000 貸：產品銷售收入——內銷收入1500000（2）補提銷項稅額： 借：其他應收款255000 貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）255000（3）沖減“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”＝1500000（17％－13％）＝60000（元）。因免抵退稅額195000元大于2002年8月留抵稅額135000元，則應退稅額為135000元。其會計處理如下：（1）貨物出口并確認收入實現時，根據出口銷售額（FOB價）做如下會計處理：借：應收賬款（或銀行存款等）貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入等）（2）月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會計處理：借：主營業(yè)務成本貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）（3）月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“應退稅額”做如下會計處理：借：應收補貼款出口退稅貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）（4）月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵稅額”做如下會計處理：借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）（5）收到出口退稅款時，做如下會計處理：借：銀行存款貸：應收補貼款出口退稅對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，在實際結算時與原預估入帳金額有差額的，可以在結算月份進行調整。② 對于已在“出口退稅申報系統”中調整過的銷售收入，由于申報系統在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該調整數據，所以在帳務處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨調整“主營業(yè)務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結轉至“主營業(yè)務成本”中。③在錄入“出口退稅申報系統”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調整的“進項稅額轉出”。（一）本出口貨物發(fā)生退關退運時根據退關退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入：借：應收賬款（或銀行存款等科目）（紅字）貸：主營業(yè)務收入（紅字）根據退關退運貨物調整已結轉的成本：借：主營業(yè)務成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）注意事項：① 當出口貨物發(fā)生部分退運時，沖減的銷售收入應按照該部分退運貨物的原始出口銷售額確定。（二）以前出口貨物在當年發(fā)生退關退運時根據退關退運貨物的原出口銷售額記入”以前損益調整“：借：以前損益調整貸：應付賬款（或銀行存款等科目）調整已結轉的退關退運貨物銷售成本：借：庫存商品貸：以前損益調整根據退關退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款：借：應交稅金應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款注意事項：① 當出口貨物發(fā)生部分退運時，應按照該部分退運貨物的原始出口銷售額計算補稅?！泵?、抵、退“稅會計處理探討之四（未按規(guī)定時間取得出口單證補稅的會計處理）生產企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關單證的，須視同內銷征稅。借：主營業(yè)務成本貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅額）注意事項：① 對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在”出口退稅申報系統“中進行負數申報，沖減出口銷售收入。借：以前損益調整貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅額）按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉出。③在錄入”出口退稅申報系統“中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的”不得抵扣稅額“時，只錄入本年出口貨物的”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“，不考慮上年單證不齊出口貨物應沖減的”進項稅額轉出“。則當期會計處理如下：（1）根據實現的出口銷售收入：800,000＝6,616,000借：應收賬款XX公司（美元）6,616,000貸：主營業(yè)務收入外銷收入 6,616,000（2）根據實現的內銷銷售收入：借：應收賬款XX公司（人民幣）2,340,000貸：主營業(yè)務收入內銷收入 2,000,000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）340,000（3）根據采購的原材料：借：原材料 4,705,882應交稅金應交增值稅（進項稅額）800,000貸：應付帳款 5,505,882（4）根據退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入：60,000＝496,200借：主營業(yè)務收入外銷收入 496,200貸：應收賬款XX公司（美元）496,200（5）根據計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（800,000－60,000）（17%－13%）＝244,792借：主營業(yè)務成本 244,792貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）244,792（6）計算應退稅額、免抵稅額期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－244,792））＝215,208免抵退稅額＝（800,000－300,000＋100,000＋300,000）13%＝967,590由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額＝期末留抵稅額＝215,208免抵稅額＝967,590－215,208＝752,382根據計算的應退稅額：借：應收補貼款出口退稅 215,208貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）215,208根據計算的免抵稅額：借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）752,382貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）752,382（7）根據支付的2004年12月的運保費：借：其他應付款運保費 661,600貸：銀行存款 661,600（8）調整2004年12月預估運保費的差額：調整出口銷售收入＝（100,000－80,000）＝165,400借：其他應付款運保費 165,400貸：以前損益調整 165,400調整主營業(yè)務成本＝（100,000－80,000）（17%－13%）＝6,616借：以前損益調整 6,616貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）6,616調整免抵退稅額＝（100,000－80,000）13%＝21,502借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）21,502貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）21,502（9）對2004年12月出口，到期仍未收齊出口報關單（退稅專用聯）的10萬美元視同內銷征稅：對逾期單證不齊出口貨物計提銷項稅額：100,00017%＝140,590借：以前損益調整 140,590貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅額）140,590沖減已結轉的主營業(yè)務成本：100,000（17%－13%）＝33,080借：以前損益調整 －33,080貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）－33,080調整已辦理的免抵退稅額：100,00013%＝107,510借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）－107,510貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）－107,510 出口退稅相關問題匯總！出口退稅辦稅員培訓講稿一、出口退稅管理：（一）取得進出口經營權以后應根據海關要求安裝電子口岸執(zhí)法系統軟件，以便申報出口報關單信息及外匯核銷單信息。（副本）。以上文本必須提供原件與復印件。（三）出口貨物退（免）稅的基本條件： 1．必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。只有同時具備上述四個條件，才能向主管稅務機關申報辦理退（免）稅。所述生產企業(yè)，是指獨立核算，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的企業(yè)和企業(yè)集團。（1）與本企業(yè)生產的產品名稱、性能相同；（2）使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標；（3）出口給進口本企業(yè)自產產品的外商。（1）經縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè)，或由集團公司控股的生 產企業(yè)；（2）集團公司及其成員企業(yè)均實行生產企業(yè)財務會計制度；（3）集團公司必須將有關成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專 用發(fā)票。(1+法定增值稅稅率)法定增值稅稅率小規(guī)模納稅人：應納稅額=(出口貨物離岸價格x外匯人民幣牌價)247。出口貨物離岸價(FOB)以出口發(fā)票上的離岸價為準(委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的)，若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。2．當生產企業(yè)本月的銷項稅額＜本月的應抵扣稅額時，本月進項稅額未抵扣完，即當期期末有留抵稅額：（1）如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期期末留抵稅額 當期應“免抵”稅額=當期“免抵退”稅額當期應退稅額 結轉下期抵扣的進項稅額=0；（2）如果當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期免抵退稅額 當期應“免抵”稅額=0 結轉下期繼續(xù)抵扣進項稅額=當期期末留抵稅額當期應退稅額。2．外貿企業(yè)應定期將收齊的出口貨物報關單(出口退稅聯)、出口收匯核銷單(出口退稅聯)、出口專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票。并打印出《進貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》和《出口貨物退稅匯總申報表》。(二)生產企業(yè)申報及退稅1．生產企業(yè)在貨物報關出口后應及時與“口岸電子執(zhí)法系統”出口退稅子系統的出口貨物報關單(退稅)證明聯電子數據進行核對報送，并按現行會計制度的有關規(guī)定在財務上作銷售。辦理“免稅證明”后應按批次提供審批結果，并及時提供給財務以辦理預免抵申報手續(xù)。退稅部門在辦理進料加工核銷時應對企業(yè)核銷資料與登記資料按規(guī)定要求進行核對，如結案核銷情況與原扣減情況有差異的應進行調整。第15欄數據應與上期征收部門審批的免、抵、退稅申報表第19欄數據一致】及附表【附表二第18欄數據應與免、抵、退稅申報表第11欄數據一致】；(2)當期《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》【本表第16欄數據應與免、抵、退稅申報表第8欄數據一致、第17欄數據應與免、抵、退稅申報表第13欄數據一致】；(3)當期《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總申報表》；(4)當期退稅部門確認的《生產企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》和《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》。（4）視同自產貨物出口的生產企業(yè)還應提供增值稅專用發(fā)票抵扣聯復印件。2．外商投資企業(yè)購進國產設備后，按每份合同所采購的國產設備，填寫《出口貨物退(免)稅申報表》，同時附送以下資料向其主管退稅機關申請辦理國產設備的退稅手續(xù)：(1)增值稅專用發(fā)票；(2)付款憑證；(3)登記手冊；(4)國產設備供貨合同復印件（需貼印花稅）。l其他“免、抵、退”稅單證辦理《補辦出口貨物報關單證明》生產企業(yè)遺失出口報關單（出口退稅專用）需向海關申請補辦的，可在出口之日起六個月內憑主管退稅部門出具的《補辦出口報關單證明》，向海關申請補辦。本出口貨物發(fā)生退運的，可在下期用紅字（或負數）沖減出口銷售收入進行調整（或年終清算時調整）；以前出口貨物發(fā)生退運的，應補交原免、退稅款，應補稅額=退運貨物出口離岸價*外匯人民幣牌價*出口貨物退稅率，補稅預算科目為“出口貨物退增值稅”，若退運貨物由于單證不齊等原因已視同內銷貨物征稅的，則不須補交稅款?！絷P于清算生產企業(yè)在向主管外匯管理局申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時,應提交下列資料:（1）《關于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告》（2）出口貨物報關單(出口退稅專用)（3）出口銷售發(fā)票（4）主管退稅部門要求提供的其他資料《代理出口未退稅證明》，委托方（生產企業(yè)）遺失受托方（外貿企業(yè)）主管退稅部門出具的《代理出口未退稅證明》需申請補辦的，應由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。l新發(fā)生出口業(yè)務的生產企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內的出口業(yè)務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結轉下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。(三).外商投資企業(yè)采購國產設備的退稅申報1．符合退稅范圍條件的外商投資企業(yè)，在履行每份國產設備采購合同第一次購買國產設備前，應持《外商投資企業(yè)采購國產設備登記手冊》（登記手冊向主管退稅部門申請），并附以下資料其主管退稅機關申請辦理購進國產設備的登記備案手續(xù)：(1)企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本復印件；(2)企業(yè)稅務登記證副本復印件；(3)出口退稅登記證副本復印件；(4)企業(yè)可行性研究報告；(5)合同章程協議復印件；(6)中華人民共和國外商(臺港澳僑)投資企業(yè)批準證書復印件” ；(7)進口設備清單（如免稅進口的應提供省計經委簽發(fā)的免稅項目批準書）；(8)投資方實物投資原始憑證復印件；(9)國產設備供貨合同復印件。(1)生產企業(yè)出口貨物免抵退（單證齊全）正式申報表，收齊出口貨物一票兩單原件(核銷單、報關單、出口發(fā)票)，并裝訂成冊。4．生產企業(yè)在增值稅納稅申報期限內(每月10日前)持下列資料向主管國稅機關征收部門辦理納稅申報和“免抵退”稅申報手續(xù)。（3）、進料加工業(yè)務的核銷，生產企業(yè)《進料加工登記手冊》最后一筆出口業(yè)務在海關核銷之后，《進料加工登記手冊》被海關收繳之前，持手冊原件及《生產企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表》到退稅部門辦理進料加工業(yè)務核