【正文】 第一篇：出口貨物退(免)增值稅的帳務(wù)處理出口貨物退（免）增值稅的帳務(wù)處理外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的帳務(wù)處理（1）一般貿(mào)易自營出口方式下 采購貨物時，借 商品采購應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸 銀行存款等 驗收入庫后，借 庫存商品貸 商品采購 報關(guān)離境后，借 應(yīng)收外匯帳款貸 出口銷售收入申報出口退稅時，借 應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）同時商品購進(jìn)增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按退稅率計算的應(yīng)退增值稅金之間的差額，作借 出口銷售成本貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）收到退稅款時，借 銀行存款貸 應(yīng)收出口退稅（增值稅）發(fā)生退關(guān)、退貨作相反的會計處理。定期結(jié)轉(zhuǎn)商品成本和其它往來帳款會計處理略。（2）一般貿(mào)易委托出口方式下發(fā)出委托銷售商品時，借 庫存商品——委托銷售商品貸 庫存商品收到代銷清單或出口單證時，借 應(yīng)收帳款（代銷款）貸 出口銷售收入 收到代銷貨款時（扣除手續(xù)費）借 銀行存款銷售費用——代銷手續(xù)費貸 應(yīng)收帳款 申報出口退稅時，借 應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）同時，商品購進(jìn)增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按退稅率計算的應(yīng)退增值稅金之間的差額，作借 出口銷售成本貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）收到退稅款時，借 銀行存款貸 應(yīng)收出口退稅（增值稅）發(fā)生退關(guān)、退貨作相反的會計處理。定期結(jié)轉(zhuǎn)商品成本和其它收款往來會計處理略。（3）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅的帳務(wù)處理 ①委托加工方式下外貿(mào)企業(yè)免稅進(jìn)口已備案的料件時，借 商品材料采購（進(jìn)料加工）貸 銀行存款驗收入庫后，借 庫存商品材料（進(jìn)料加工）貸 商品材料采購（進(jìn)料加工）委托加工發(fā)出商品材料時，借 加工商品材料（進(jìn)料加工）貸 庫存商品材料（進(jìn)料加工）`支付加工費并取得加工費增值稅專用發(fā)票時，借 加工商品材料（進(jìn)料加工）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸 銀行存款收回加工商品時，借 庫存商品貸 加工商品材料（進(jìn)料加工）商品報關(guān)離境時，借 應(yīng)收外匯帳款貸 出口銷售收入申報加工費退稅時，借 應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）同時，加工費增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按對應(yīng)出口商品的退稅率計算的應(yīng)退增值稅金之間的差額，作借 出口銷售成本貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）收到退稅款時，借 銀行存款貸 應(yīng)收出口退稅（增值稅）發(fā)生退關(guān)、退貨作相反的會計處理。定期結(jié)轉(zhuǎn)商品成本和其它帳款往來的會計處理略。②作價加工免稅進(jìn)口已備案料件并收回成本復(fù)出口方式下在這種貿(mào)易方式下，外貿(mào)企業(yè)在主管海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)備案進(jìn)口料件后，還須向主管出口退稅機(jī)關(guān)填報“進(jìn)料加工貿(mào)易申報表”，經(jīng)批準(zhǔn)后，向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅進(jìn)口料件作價加工時計算增值稅但不計征入庫的手續(xù)，對其計算的作價銷售料件但不入庫的增值稅額，應(yīng)按退稅稅率計算并抵減其收回成品的應(yīng)退增值稅額。料件報關(guān)進(jìn)口時，借 商品材料采購（進(jìn)料加工）貸 銀行存款驗收入庫后，借 庫存商品材料（進(jìn)料加工）貸 商品材料采購（進(jìn)料加工）（若海關(guān)減征了增值稅，此筆分錄應(yīng)增作：借 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸 銀行存款一般地，對外貿(mào)企業(yè)從事理料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，進(jìn)口料件實行免稅保稅監(jiān)管，成品復(fù)出口后，持有關(guān)出口單證向海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行進(jìn)口料件的核銷）作價加工料件并開具料價增值稅專用發(fā)票時，借 應(yīng)收帳款等貸 商品銷售收入——內(nèi)銷應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）到主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)履行進(jìn)口料件的“計征稅金但不入庫”手續(xù)時，對應(yīng)抵頂?shù)陌赐硕惵视嬎愕脑鲋刀惤鸷桶凑魍硕惵什钣嬎愕脑鲋刀惤?，?應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）貸 應(yīng)收出口退稅庫存商品材料（進(jìn)料加工）收回成品并驗收入庫時，借 庫存商品（進(jìn)料加工）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸 應(yīng)收帳款等 成品報關(guān)離境后，作借 應(yīng)收外匯帳款貸 商品銷售收入——出口銷售 申報退稅時，借 應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到退稅款時，借 銀行存款貸 應(yīng)收出口退稅對成品收回時的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按退稅率計算的增值稅金之間的瘥 額，作借 商品銷售成本——出口銷售成本貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）發(fā)生退關(guān)、退貨時，作相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本和其它帳款往來帳處理略。生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口自產(chǎn)貨物應(yīng)退（免）增值稅的帳務(wù)處理（1）生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口自產(chǎn)貨物在“免抵退”稅收管理辦法下退（免）稅的帳務(wù)處理 ①一般貿(mào)易方式上采用免抵退管理辦法的生產(chǎn)企業(yè)每個季度的第一個月或第二個月按免抵退公式計算的當(dāng)月稅應(yīng)納稅額為正數(shù)時，計繳增值稅；為負(fù)數(shù)時，結(jié)轉(zhuǎn)下月繼續(xù)抵扣。到第三個月，計算當(dāng)月應(yīng)納稅額若為正數(shù)，計繳增值稅；若為負(fù)數(shù)，根據(jù)整個季度的出口銷售比例是否超過50%來決定退稅還是結(jié)轉(zhuǎn)下季的第一個月繼續(xù)抵扣。因此，按月計算的應(yīng)繳稅額為正數(shù)并繳納稅金時，借 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸 銀行存款季中第一個月、第二個月和第三個月就繳稅額為負(fù)數(shù)且整個季度出口比例不到50%，分別結(jié)轉(zhuǎn)到下月繼續(xù)抵扣。第三個月應(yīng)繳稅額為負(fù)數(shù)且整個季度出口比例超過50%時，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅：借 應(yīng)收出口退稅貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅時，借 銀行存款貸 應(yīng)收出口退稅生產(chǎn)企業(yè)在按公式計算當(dāng)期應(yīng)納稅額時，對計算的不予免稅、抵扣或退稅的稅額作借 出口銷售成本貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）若發(fā)生退關(guān)、退貨時作相反的會計分錄。②“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)開展“進(jìn)料加工”業(yè)務(wù)，料件免稅進(jìn)口并經(jīng)海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，向主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)填報“生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易申請表”，對免稅進(jìn)口料件虛擬計算進(jìn)項稅額，但在計算免抵退時，對此料件按規(guī)定的退稅率計算稅額并予以扣減。對此過程中的發(fā)生的增值稅金，已由相關(guān)表格反映，可不作相應(yīng)的會計核算。在此前提下，有關(guān)會計分錄： 進(jìn)口材料時，借 材料采購貸 應(yīng)付帳款 驗收入庫后，借 原材料 貸 材料采購 產(chǎn)品復(fù)出口后，借 應(yīng)收帳款等貸 產(chǎn)品銷售收入——出口銷售收入 對計算的當(dāng)月不予免稅、抵扣和退稅的稅額，作借 產(chǎn)品銷售成本——出口銷售成本貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）月末結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本略。申報退稅時，借 應(yīng)收出口退稅貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)收到退乘積款后，借 銀行存款貸 應(yīng)收出口退稅（2）生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口自產(chǎn)貨物在“先征后退”管理辦法下退（免）稅的帳務(wù)處理 ①一般貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)貨及生產(chǎn)成本核算略。對出口銷售的產(chǎn)品，由于當(dāng)月依據(jù)出口聞岸價按征稅率計算的增值稅與按奶稅率計算的增值稅金之差，轉(zhuǎn)入出口成本，因此，可綜合作借 應(yīng)收外匯帳款等其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅產(chǎn)品銷售成本——出口銷售成本貸 產(chǎn)品銷售收入——出口銷售收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）對內(nèi)銷的產(chǎn)品，借 應(yīng)收帳款等貸 產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）對當(dāng)月應(yīng)納的增值稅，月末作：借 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸 應(yīng)交稅金——未交稅金 下月初按納稅期限交納增值稅時，作：借 應(yīng)交稅金——未交增值稅貸 銀行存款收到出口退稅時，借 銀行存款貸 其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅 ②進(jìn)料加工方式下進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的會計分錄：在已備案的免稅料件進(jìn)口時，借 材料采購——進(jìn)料加工料件貸 應(yīng)付外匯帳款等 材料驗收入庫后，借 原材料——進(jìn)料加工料件貸 材料采購——進(jìn)料加工 帳款往來及生產(chǎn)成本核算略。生產(chǎn)企業(yè)填寫“生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)為加工貿(mào)易申請表”時，對免稅進(jìn)口料件虛擬的按通稅率計算的可抵扣進(jìn)項稅金，以及以后在退稅額中進(jìn)行的稅金抵扣，這一過程都在有關(guān)表格中進(jìn)行了反映，所以，這一過程及發(fā)生的增值稅稅金可不作核算。成品出口后，由點到面成品的出口退稅率與征稅率不同而產(chǎn)生的增值稅差額應(yīng)轉(zhuǎn)入到出口成本中，綜合作： 借 應(yīng)收外匯帳款等產(chǎn)品銷售成本——出口銷售成本其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅貸 產(chǎn)品銷售收入——出口銷售收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）月末按“先征后退”公式計算的應(yīng)繳的增值稅，作：借 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸 應(yīng)交稅金——未交稅金 帳款往來及結(jié)轉(zhuǎn)成本略。下月初按增值稅納稅期限交納增值稅時，借 應(yīng)交稅金——未交增值稅貸 銀行存款 以后收到退稅款時，借 銀行存款貸 其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅第二篇：關(guān)于我國出口貨物退(免)增值稅論文_關(guān)于我國出口貨物退(免)增值稅論文［摘要］出口貨物退（免）稅是國際社會通行的慣例，目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅的稅收措施。我國對增值稅采取“又免又退、只免不退、不免也不退”三種出口退稅政策，各種政策下的適用范圍、退稅額的計算及賬務(wù)處理歷來是稅法和會計上的難點，本文旨在將這些知識條理化、系統(tǒng)化，形成一個完整的知識體系，以供各位探討。［關(guān)鍵詞］增值稅 出口退稅 免抵退 出口貨物退（免）稅是國際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國普遍接受的，目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅（我國主要包括增值稅和消費稅）的稅收措施。由于這項制度比較公平合理，因此它已成為國際社會通行的慣例。一、我國出口貨物退免增值稅的政策及適用范圍 我國根據(jù)本國的實際，采取出口退稅與免稅相結(jié)合的政策。鑒于我國的出口機(jī)制尚不成熟，擁有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)還限于少部分須經(jīng)國家批準(zhǔn)的企業(yè)，并且我國生產(chǎn)的某些貨物，如稀有金屬等還不能滿足國家的需要，因此，對某些非生產(chǎn)性企業(yè)和國家緊缺的貨物則采取限制從事出口業(yè)務(wù)或限制該貨物出口，不予出口貨物退(免)稅。這樣，根據(jù)出口商和出口貨物的不同種類，我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：(1)又免又退。出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還；出口免稅是指對貨物在出口環(huán)節(jié)所應(yīng)承擔(dān)的增值稅、消費稅予以免征。出口商自營或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上做銷售核算后，憑有關(guān)憑證報送所在地國家稅務(wù)局批準(zhǔn)退還其增值稅。所述出口商包括對外貿(mào)易經(jīng)營者、沒有出口經(jīng)營資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè)、特定退（免）稅的企業(yè)和人員。(2)只免不退。即對出口商品流通所經(jīng)過的國內(nèi)最后環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值稅免征增值稅，而對出口商品中所含前期購進(jìn)的增值稅進(jìn)項稅款，包括耗用的購進(jìn)原材料、零部件、燃料和動力等發(fā)生的全部進(jìn)項稅額，以及運輸費用，不能從內(nèi)銷貨物的進(jìn)項稅額中抵扣，而應(yīng)計入產(chǎn)品成本處理。(3)不免也不退。出口不免稅是指對國家限制或禁止的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅；出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所負(fù)擔(dān)的稅款。(1)又免又退 下列企業(yè)出口貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅： ①生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。它們實行“免、抵、退”辦法計算退稅。②有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。他們則實行“先征后退”法計算退稅。(2)只免不退 下列企業(yè)的出口貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對規(guī)定列舉的12類出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購的特殊因素，特準(zhǔn)退稅。下列出口貨物免征增值稅： ①來料加工復(fù)出口的貨物；②避孕藥品和用具、古舊圖書； ③卷煙；④軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物。國外規(guī)定免稅的貨物不辦理退稅。(3)不免也不退 除經(jīng)國家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列出口貨物不予退還或免征增值稅，消費稅：①原油；②援外出口貨物；③國家禁止出口的貨物。包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；④糖。二、出口貨物退稅額的計算 出口貨物退稅額的計算分兩種方法: 1.“免、抵、退”辦法 該方法主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)?！懊狻倍悾侵笇ιa(chǎn)企業(yè)的出口自產(chǎn)貨物，免征增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口資產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額，對未抵頂完的部分予以退稅。計算分兩種情況進(jìn)行:(1)全部原材料均從國內(nèi)購進(jìn) 計算思路分為五步驟： ①剔稅。當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額=當(dāng)期出口貨物的離岸價格外匯人民幣牌價（增值稅法定稅率－出口貨物退稅率）②抵稅。當(dāng)期應(yīng)納稅額（A）=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額）－上期留抵稅額 A0，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅，計算終止 AB，應(yīng)退稅額為B，其差額為留抵稅額，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣； 若A 例1:某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的增值稅稅率17%，退稅率13%。2007年3月購進(jìn)原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明不含稅銷售額為2000000元，全部從國內(nèi)采購，該專用發(fā)票本月已認(rèn)證通過。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為1000000元。本月出口貨物的離岸價格折合人民幣2000000元。“應(yīng)交稅費—未交增值稅”賬戶月初借方余額30000元，為留抵稅額。則該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額的計算及稅務(wù)處理如下： 當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額=2000000（17%－13%）=80000（元）(2)出口企業(yè)有免稅進(jìn)口料件加工業(yè)務(wù) 因為免稅進(jìn)口料件沒交過增值稅，所以這部分不退稅。上述五步驟計算應(yīng)退稅額時，因第一步和第三步用離岸價格去計算，離岸價格包含了進(jìn)口料件的價格，所以應(yīng)減去進(jìn)口料件的成本，即進(jìn)行剔稅和尺度的調(diào)整。①當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額=（當(dāng)期出口貨物的離岸價格－免稅進(jìn)口料件）外匯人民幣牌價（增值稅法定稅率 － 出口貨物退稅率）。②算尺度。免抵退稅額（B）=（當(dāng)期出口貨物的離岸價格－免稅進(jìn)口料件）外