【正文】 當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購進(jìn)的免稅原材料價(jià)格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額、結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額的計(jì)算1．當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項(xiàng)稅額≥本月的應(yīng)抵扣稅額時(shí)，應(yīng)納稅額≥0，即本月無未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額：當(dāng)期應(yīng)退稅額=0 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額（為0）=當(dāng)期“免抵退”稅額無結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（即為0）。（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)的增值稅專用發(fā)票。（1）經(jīng)縣級以上人民政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；（2）集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度；（3）集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。下列出口貨物可視同自產(chǎn)貨物辦理“免、抵、退”稅: 1 ．收購與本企業(yè)生產(chǎn)貨物的名稱、性能相同，使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商 的貨物；2．收購與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物配套出口的貨物。第四篇：出口貨物退(免)稅管理辦法出口貨物退（免）稅管理辦法字號： 大 中 小“免、抵、退”稅操作說明、帳務(wù)處理及其它問題匯總！“免、抵、退”稅操作說明、帳務(wù)處理及其它問題匯總！出口貨物“免、抵、退”稅政策基本介紹一、“免、抵、退”稅基本內(nèi)容實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn) 企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅。（一）納稅人應(yīng)提供的主表及份數(shù)《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，一式二份（二）納稅人應(yīng)提供的資料需出示的資料《稅務(wù)登記證》（副本）需報(bào)送的資料（1）已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》原件及復(fù)印件，沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的提供代理出口協(xié)議原件及復(fù)印件；（2）海關(guān)自理報(bào)關(guān)單位注冊登記證明書原件及復(fù)印件（無進(jìn)出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的不需提供）；；（3）外商投資企業(yè)提供《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》原件和復(fù)印件；（4）特許退（免）稅的單位和人員還須提供現(xiàn)行有關(guān)出口貨物退（免）稅規(guī)定要求的其他相關(guān)憑證。其余三步驟和前面一樣，故不再贅述。上述五步驟計(jì)算應(yīng)退稅額時(shí)，因第一步和第三步用離岸價(jià)格去計(jì)算，離岸價(jià)格包含了進(jìn)口料件的價(jià)格，所以應(yīng)減去進(jìn)口料件的成本，即進(jìn)行剔稅和尺度的調(diào)整。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為1000000元。計(jì)算分兩種情況進(jìn)行:(1)全部原材料均從國內(nèi)購進(jìn) 計(jì)算思路分為五步驟： ①剔稅。(3)不免也不退 除經(jīng)國家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列出口貨物不予退還或免征增值稅，消費(fèi)稅：①原油；②援外出口貨物；③國家禁止出口的貨物。外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。它們實(shí)行“免、抵、退”辦法計(jì)算退稅。即對出口商品流通所經(jīng)過的國內(nèi)最后環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值稅免征增值稅，而對出口商品中所含前期購進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款，包括耗用的購進(jìn)原材料、零部件、燃料和動力等發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，以及運(yùn)輸費(fèi)用，不能從內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣，而應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。出口退稅是指對貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還；出口免稅是指對貨物在出口環(huán)節(jié)所應(yīng)承擔(dān)的增值稅、消費(fèi)稅予以免征。由于這項(xiàng)制度比較公平合理，因此它已成為國際社會通行的慣例。成品出口后，由點(diǎn)到面成品的出口退稅率與征稅率不同而產(chǎn)生的增值稅差額應(yīng)轉(zhuǎn)入到出口成本中，綜合作： 借 應(yīng)收外匯帳款等產(chǎn)品銷售成本——出口銷售成本其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅貸 產(chǎn)品銷售收入——出口銷售收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）月末按“先征后退”公式計(jì)算的應(yīng)繳的增值稅，作：借 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸 應(yīng)交稅金——未交稅金 帳款往來及結(jié)轉(zhuǎn)成本略。在此前提下，有關(guān)會計(jì)分錄： 進(jìn)口材料時(shí)，借 材料采購貸 應(yīng)付帳款 驗(yàn)收入庫后，借 原材料 貸 材料采購 產(chǎn)品復(fù)出口后，借 應(yīng)收帳款等貸 產(chǎn)品銷售收入——出口銷售收入 對計(jì)算的當(dāng)月不予免稅、抵扣和退稅的稅額，作借 產(chǎn)品銷售成本——出口銷售成本貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）月末結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本略。因此，按月計(jì)算的應(yīng)繳稅額為正數(shù)并繳納稅金時(shí)，借 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸 銀行存款季中第一個(gè)月、第二個(gè)月和第三個(gè)月就繳稅額為負(fù)數(shù)且整個(gè)季度出口比例不到50%，分別結(jié)轉(zhuǎn)到下月繼續(xù)抵扣。料件報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)，借 商品材料采購（進(jìn)料加工）貸 銀行存款驗(yàn)收入庫后，借 庫存商品材料（進(jìn)料加工）貸 商品材料采購（進(jìn)料加工）（若海關(guān)減征了增值稅，此筆分錄應(yīng)增作：借 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸 銀行存款一般地，對外貿(mào)企業(yè)從事理料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，進(jìn)口料件實(shí)行免稅保稅監(jiān)管，成品復(fù)出口后，持有關(guān)出口單證向海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行進(jìn)口料件的核銷）作價(jià)加工料件并開具料價(jià)增值稅專用發(fā)票時(shí)，借 應(yīng)收帳款等貸 商品銷售收入——內(nèi)銷應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）到主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)履行進(jìn)口料件的“計(jì)征稅金但不入庫”手續(xù)時(shí)，對應(yīng)抵頂?shù)陌赐硕惵视?jì)算的增值稅金和按征退稅率差計(jì)算的增值稅金，借 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）貸 應(yīng)收出口退稅庫存商品材料（進(jìn)料加工）收回成品并驗(yàn)收入庫時(shí)，借 庫存商品（進(jìn)料加工）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸 應(yīng)收帳款等 成品報(bào)關(guān)離境后，作借 應(yīng)收外匯帳款貸 商品銷售收入——出口銷售 申報(bào)退稅時(shí)，借 應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到退稅款時(shí)，借 銀行存款貸 應(yīng)收出口退稅對成品收回時(shí)的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按退稅率計(jì)算的增值稅金之間的瘥 額，作借 商品銷售成本——出口銷售成本貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）發(fā)生退關(guān)、退貨時(shí)，作相反的會計(jì)分錄。定期結(jié)轉(zhuǎn)商品成本和其它收款往來會計(jì)處理略。第一篇：出口貨物退(免)增值稅的帳務(wù)處理出口貨物退（免）增值稅的帳務(wù)處理外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的帳務(wù)處理（1）一般貿(mào)易自營出口方式下 采購貨物時(shí)，借 商品采購應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸 銀行存款等 驗(yàn)收入庫后，借 庫存商品貸 商品采購 報(bào)關(guān)離境后，借 應(yīng)收外匯帳款貸 出口銷售收入申報(bào)出口退稅時(shí)，借 應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）同時(shí)商品購進(jìn)增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按退稅率計(jì)算的應(yīng)退增值稅金之間的差額，作借 出口銷售成本貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）收到退稅款時(shí)，借 銀行存款貸 應(yīng)收出口退稅（增值稅）發(fā)生退關(guān)、退貨作相反的會計(jì)處理。（3）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅的帳務(wù)處理 ①委托加工方式下外貿(mào)企業(yè)免稅進(jìn)口已備案的料件時(shí)，借 商品材料采購（進(jìn)料加工）貸 銀行存款驗(yàn)收入庫后，借 庫存商品材料（進(jìn)料加工）貸 商品材料采購（進(jìn)料加工）委托加工發(fā)出商品材料時(shí)，借 加工商品材料（進(jìn)料加工）貸 庫存商品材料（進(jìn)料加工）`支付加工費(fèi)并取得加工費(fèi)增值稅專用發(fā)票時(shí)，借 加工商品材料（進(jìn)料加工）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸 銀行存款收回加工商品時(shí)，借 庫存商品貸 加工商品材料（進(jìn)料加工）商品報(bào)關(guān)離境時(shí)，借 應(yīng)收外匯帳款貸 出口銷售收入申報(bào)加工費(fèi)退稅時(shí)，借 應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）同時(shí)，加工費(fèi)增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按對應(yīng)出口商品的退稅率計(jì)算的應(yīng)退增值稅金之間的差額，作借 出口銷售成本貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）收到退稅款時(shí)，借 銀行存款貸 應(yīng)收出口退稅（增值稅）發(fā)生退關(guān)、退貨作相反的會計(jì)處理。結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本和其它帳款往來帳處理略。第三個(gè)月應(yīng)繳稅額為負(fù)數(shù)且整個(gè)季度出口比例超過50%時(shí)，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅：借 應(yīng)收出口退稅貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅時(shí)，借 銀行存款貸 應(yīng)收出口退稅生產(chǎn)企業(yè)在按公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，對計(jì)算的不予免稅、抵扣或退稅的稅額作借 出口銷售成本貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）若發(fā)生退關(guān)、退貨時(shí)作相反的會計(jì)分錄。申報(bào)退稅時(shí)，借 應(yīng)收出口退稅貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)收到退乘積款后，借 銀行存款貸 應(yīng)收出口退稅（2）生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口自產(chǎn)貨物在“先征后退”管理辦法下退（免）稅的帳務(wù)處理 ①一般貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)貨及生產(chǎn)成本核算略。下月初按增值稅納稅期限交納增值稅時(shí)，借 應(yīng)交稅金——未交增值稅貸 銀行存款 以后收到退稅款時(shí)，借 銀行存款貸 其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅第二篇：關(guān)于我國出口貨物退(免)增值稅論文_關(guān)于我國出口貨物退(免)增值稅論文［摘要］出口貨物退（免）稅是國際社會通行的慣例，目的在于鼓勵(lì)各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅的稅收措施。一、我國出口貨物退免增值稅的政策及適用范圍 我國根據(jù)本國的實(shí)際，采取出口退稅與免稅相結(jié)合的政策。出口商自營或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售核算后，憑有關(guān)憑證報(bào)送所在地國家稅務(wù)局批準(zhǔn)退還其增值稅。(3)不免也不退。②有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。但對規(guī)定列舉的12類出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購的特殊因素，特準(zhǔn)退稅。包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；④糖。當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)（增值稅法定稅率－出口貨物退稅率）②抵稅。本月出口貨物的離岸價(jià)格折合人民幣2000000元。①當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額=（當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格－免稅進(jìn)口料件）外匯人民幣牌價(jià)（增值稅法定稅率 － 出口貨物退稅率）。2.“先征后退”辦法 實(shí)行“先征后退”管理辦法的外貿(mào)企業(yè)，所謂“先征”，是指外貿(mào)企業(yè)收購貨物，在支付收購貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅，而并不是外貿(mào)企業(yè)需要在向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納一筆增值稅；“后退”，是指貨物出口后按外貿(mào)企業(yè)的收購成本與退稅率計(jì)算退稅后退還給外貿(mào)企業(yè)。（三）納稅人辦稅業(yè)務(wù)的時(shí)限要求對外貿(mào)易經(jīng)營者（包括從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動的法人、其他組織和個(gè)人）應(yīng)在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記后30日內(nèi)，持有關(guān)證件，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。二、“免、抵、退”稅管理辦法的實(shí)施范圍（一）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合以下條件之一的，視同自產(chǎn)貨物 辦理退稅。生產(chǎn)企業(yè)出口委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。（二）增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實(shí)行免征增值稅辦法。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（要求出口發(fā)票與出口報(bào)關(guān)單的成交方式、數(shù)量、金額一致）；若以其他價(jià)格條件成交的，原則上以海關(guān)確定的離岸價(jià)格計(jì)算出口銷售收入。2．當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項(xiàng)稅額＜本月的應(yīng)抵扣稅額時(shí)，本月進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣完，即當(dāng)期期末有留抵稅額：（1）如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=0；（2）如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=0 結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額。（六）生產(chǎn)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起超過六個(gè)月未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)手續(xù)的，視同內(nèi) 銷貨物計(jì)算征稅；對已征稅的貨物，生產(chǎn)企業(yè)收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證后，應(yīng)在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)審核無誤的，辦理免抵退稅手續(xù)。生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，在進(jìn)行免抵退申報(bào)時(shí)，須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供收購視同自產(chǎn)產(chǎn)品的增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書。六、其他“免、抵、退”稅單證辦理程序。．《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》。委托（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請補(bǔ)辦的，應(yīng)由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。本出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時(shí)調(diào)整）；以前出口貨物發(fā)生退運(yùn) 的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額=退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率，補(bǔ)稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”。例如：某增值稅一般納稅人自營出口自產(chǎn)產(chǎn)品，出口產(chǎn)品的征稅率為17％，出口產(chǎn)品的退稅率為13％，2002年1月1日開始執(zhí)行“免、抵、退”稅增值稅政策，有關(guān)資料如下：1．2002年1月，上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元，本期外購原料500萬元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額75萬元（部分未取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票），當(dāng)期內(nèi)銷貨物550萬元，自營出口產(chǎn)品取得離岸價(jià)收入折合人民幣400萬元；2．2002年2月、3月，無涉稅事宜；3．2002年4月，收齊1月份250萬元出口貨物的退稅