【正文】 出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計算當期應(yīng)退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應(yīng)退稅額。(1)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退（單證齊全）正式申報表，收齊出口貨物一票兩單原件(核銷單、報關(guān)單、出口發(fā)票)，并裝訂成冊。（3）、進料加工業(yè)務(wù)的核銷，生產(chǎn)企業(yè)《進料加工登記手冊》最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷之后，《進料加工登記手冊》被海關(guān)收繳之前，持手冊原件及《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》到退稅部門辦理進料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。6．外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的申報期限內(nèi)持以下資料到國稅退稅部門正式辦理退稅申報。（四）外（工）貿(mào)企業(yè)的退（免）稅計算：外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額和退稅率計算。出口企業(yè)以來料加工復出口方式出口不予退(免)稅貨物的，繼續(xù)予以免稅。（1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；（2）出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。計算機軟件出口（海關(guān)出口商品碼9803）實行免稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。3．必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物。（無進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提 供）。則當期會計處理如下：（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：借：應(yīng)收賬款XX公司（美元）9,097,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入外銷收入 8,270,000 其他應(yīng)付款運保費 827,000（2）根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款XX公司（人民幣）2,340,000貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入 2,000,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340,000（3）根據(jù)采購的原材料：借：原材料 4,705,882應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）800,000貸：應(yīng)付帳款 5,505,882（4）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1,100,000－100,000）（17%－13%）＝330,800借：主營業(yè)務(wù)成本 330,800貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）330,800（5）計算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－330,800））＝129,200免抵退稅額＝（1,100,000－100,000－400,000）13%＝645,060由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝129,200免抵稅額＝645,060－129,200＝515,860根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補貼款出口退稅 129,200貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）129,200根據(jù)計算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）515,860貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）515,860 例2：若該企業(yè)2005年1月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當月出口有30萬美元未拿到出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當月收到2004年12月出口貨物的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）20萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發(fā)生額80萬元人民幣，當月發(fā)生一筆退運業(yè)務(wù)，退運貨物是在2004年12月出口的，退運貨物的原出口銷售額（FOB價）為5萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%。（二）上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。③ 據(jù)以計算補稅的稅率，應(yīng)以貨物出口時的出口退稅率為準。② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年調(diào)整的“進項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進行帳務(wù)調(diào)整，相應(yīng)的應(yīng)同時調(diào)整增值稅納稅申報表。6．2002年8月，只需結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶余額即可。轉(zhuǎn)出出口產(chǎn)品時：借：產(chǎn)品銷售成本—一般貿(mào)易出口160000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）160000 當月應(yīng)繳增值稅＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅總額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）＝935000－（1000000＋750000－160000）＝－655000（元），即“應(yīng)交增值稅”借方余額為655000元。．《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）需向海關(guān)申請補辦的，可在出口之日起六個月內(nèi)憑主管退稅部門出具的《補辦出口報關(guān)單證明》，向海關(guān)申請補辦。（七）生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品后，應(yīng)及時回收單證，按月向稅務(wù)機關(guān)辦理“免抵退”稅申報手續(xù)，如不按規(guī)定及時申報，將按相關(guān)稅收法規(guī)進 行處罰。（三）出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，均按國家規(guī)定的匯率折算成人民幣登記有關(guān)帳冊；生產(chǎn)企業(yè)可以采用當月1日或當日的匯率作為記帳匯率（一般為中間價），確定后報所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案，一個清算內(nèi)不予調(diào)整。主要原材料必須由委托方提供。自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購進原輔材料，經(jīng)過加工生產(chǎn)的貨物。相關(guān)計算及稅務(wù)處理如下： 參考文獻: 《出口貨物退(免)稅管理辦法(試行）》 《中華人民共和國增值稅暫行條例》 《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》:，2006年版 毛曉軍:第三篇：出口貨物退(免)稅認定出口貨物退（免）稅認定對外貿(mào)易經(jīng)營者按《中華人民共和國對外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后，沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品），應(yīng)分別在備案登記后，代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)，到主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。則該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額的計算及稅務(wù)處理如下： 當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額=2000000（17%－13%）=80000（元）(2)出口企業(yè)有免稅進口料件加工業(yè)務(wù) 因為免稅進口料件沒交過增值稅，所以這部分不退稅?！懊狻倍?，是指對生產(chǎn)企業(yè)的出口自產(chǎn)貨物，免征增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口資產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額，對未抵頂完的部分予以退稅。(2)只免不退 下列企業(yè)的出口貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。(2)只免不退。［關(guān)鍵詞］增值稅 出口退稅 免抵退 出口貨物退（免）稅是國際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國普遍接受的，目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅（我國主要包括增值稅和消費稅）的稅收措施。對此過程中的發(fā)生的增值稅金，已由相關(guān)表格反映，可不作相應(yīng)的會計核算。②作價加工免稅進口已備案料件并收回成本復出口方式下在這種貿(mào)易方式下，外貿(mào)企業(yè)在主管海關(guān)和稅務(wù)機關(guān)備案進口料件后，還須向主管出口退稅機關(guān)填報“進料加工貿(mào)易申報表”，經(jīng)批準后，向主管征稅的稅務(wù)機關(guān)辦理免稅進口料件作價加工時計算增值稅但不計征入庫的手續(xù)，對其計算的作價銷售料件但不入庫的增值稅額，應(yīng)按退稅稅率計算并抵減其收回成品的應(yīng)退增值稅額。定期結(jié)轉(zhuǎn)商品成本和其它往來帳款會計處理略。生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口自產(chǎn)貨物應(yīng)退（免）增值稅的帳務(wù)處理（1）生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口自產(chǎn)貨物在“免抵退”稅收管理辦法下退（免）稅的帳務(wù)處理 ①一般貿(mào)易方式上采用免抵退管理辦法的生產(chǎn)企業(yè)每個季度的第一個月或第二個月按免抵退公式計算的當月稅應(yīng)納稅額為正數(shù)時，計繳增值稅；為負數(shù)時，結(jié)轉(zhuǎn)下月繼續(xù)抵扣。對出口銷售的產(chǎn)品，由于當月依據(jù)出口聞岸價按征稅率計算的增值稅與按奶稅率計算的增值稅金之差，轉(zhuǎn)入出口成本，因此，可綜合作借 應(yīng)收外匯帳款等其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅產(chǎn)品銷售成本——出口銷售成本貸 產(chǎn)品銷售收入——出口銷售收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）對內(nèi)銷的產(chǎn)品，借 應(yīng)收帳款等貸 產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）對當月應(yīng)納的增值稅，月末作：借 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸 應(yīng)交稅金——未交稅金 下月初按納稅期限交納增值稅時，作：借 應(yīng)交稅金——未交增值稅貸 銀行存款收到出口退稅時，借 銀行存款貸 其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅 ②進料加工方式下進料加工業(yè)務(wù)的會計分錄：在已備案的免稅料件進口時，借 材料采購——進料加工料件貸 應(yīng)付外匯帳款等 材料驗收入庫后，借 原材料——進料加工料件貸 材料采購——進料加工 帳款往來及生產(chǎn)成本核算略。鑒于我國的出口機制尚不成熟，擁有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)還限于少部分須經(jīng)國家批準的企業(yè)，并且我國生產(chǎn)的某些貨物，如稀有金屬等還不能滿足國家的需要，因此，對某些非生產(chǎn)性企業(yè)和國家緊缺的貨物則采取限制從事出口業(yè)務(wù)或限制該貨物出口，不予出口貨物退(免)稅。出口不免稅是指對國家限制或禁止的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅；出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所負擔的稅款。下列出口貨物免征增值稅： ①來料加工復出口的貨物；②避孕藥品和用具、古舊圖書； ③卷煙；④軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物。當期應(yīng)納稅額（A）=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額）－上期留抵稅額 A0，納稅人當期應(yīng)繳納增值稅，計算終止 AB，應(yīng)退稅額為B，其差額為留抵稅額，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣； 若A 例1:某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的增值稅稅率17%，退稅率13%。②算尺度。沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品）的，應(yīng)在代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，到主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；（2）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。（三）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。“期末留抵稅額”是計算確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額的重要依據(jù)，應(yīng)以當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”的審核數(shù)欄為準。供貨 企業(yè)銷售給生產(chǎn)企業(yè)或為生產(chǎn)企業(yè)加工視同生產(chǎn)產(chǎn)品后，比照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物恢復使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請開具增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請。若退運貨物由于單證不齊等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅的，則不須補繳稅款。免抵退稅的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收補貼款——出口退增值稅325000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）325000 當期應(yīng)繳增值稅＝0－（655000－325000－0）＝－330000（元），即“應(yīng)交增值稅”借方余額為330000元。借：應(yīng)收補貼款——出口退增值稅135000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）135000（4）當期應(yīng)繳增值稅＝680000－255000－（0＋135000－135000－60000－0）＝485000（元）。（二）對本出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中通過紅藍字調(diào)整法進行調(diào)整，根據(jù)申報系統(tǒng)匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”、“免抵退稅額”、“應(yīng)退稅額”、“免抵稅額”等在月末一次性入賬，無須對調(diào)整數(shù)據(jù)進行單獨的會計處理。② 對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時的匯率為準。具體會計處理如下：（一）本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。借：以前損益調(diào)整（紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。（二）出口退稅登記 1．領(lǐng)?。?）、企業(yè)自取得進出口經(jīng)營權(quán)之日起三十日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口退稅登記。如代理出口協(xié)議等。申請辦理（四）向主管稅務(wù)部門申請領(lǐng)購出口貨物銷售統(tǒng)一發(fā)票，并按財務(wù)規(guī)定單獨設(shè)立出口銷售帳依據(jù)當月一日或銷售當日匯率核算銷售收入。生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。若申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在下次申報退稅時調(diào)整(或年終清算時一并調(diào)整)。（上述資料簡稱“二票二單”），紙質(zhì)單證有關(guān)數(shù)據(jù)錄入外貿(mào)企業(yè)出口退(免)稅電子申報系統(tǒng)（電子申報系統(tǒng)可在杭州國稅網(wǎng)站下載中心下載），也可委托中介機構(gòu)代理生成軟盤后送國稅退稅部門進行預審。2．開展進料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)：（1）、進料加工業(yè)務(wù)的登記，開展進料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，在履行每份進料加工復出口合同第一次進料之前，應(yīng)持進料加工貿(mào)易合同、海關(guān)核發(fā)的《進料加工登記手冊》、經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門蓋章的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準證》、進口料件申請備案清單、出口成品申請備案清單、出口制成品及對應(yīng)進口料件消耗備案清單等資料，向退稅部門辦理登記備案手續(xù)。從事進料加工貿(mào)易方式的生產(chǎn)企業(yè)，凡未按規(guī)定申請辦理《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》的，相應(yīng)的復出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)不得申請辦理退（免）稅。(5)電子申報軟盤（可在杭州國稅網(wǎng)站下載中心下載，）；(6)國稅退稅部門要求提供的其他資料。生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請出具《補辦出口貨物報關(guān)單證明》時,應(yīng)提交下列憑證資料:(1)《關(guān)于申請出具(補辦出口貨物報關(guān)單證明)的報告》(2)出口貨物報關(guān)單(其他未丟失的聯(lián)次)(3)出口收匯核銷單(出口退稅專用)(4)出口銷售發(fā)票《補辦出口收匯核銷單證明》，生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請。每年1月15日前，出口企業(yè)應(yīng)將上一所有退（免）稅單證不齊部分的出口貨物，填具《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退“稅清算備案明細表