【正文】 (5)150 ? ?15%=(萬元 ) 因為 ,所以當(dāng)期的退稅額為 。 97 （二）進(jìn)口貨物的適用稅率 進(jìn)口貨物的增值稅稅率主要有兩種： 進(jìn)口下列貨物稅率為 13%： （ 1）糧食、食用植物油； （ 2）自來水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； （ 3）圖書、報紙、雜志； （ 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； （ 5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。已知小轎車關(guān)稅稅率為 110%，消費稅率為 5%，請計算該公司 當(dāng)月應(yīng)納的 關(guān)稅 、 消費稅 和 增值稅 。 固定業(yè)戶在機(jī)構(gòu)所在地納稅 。如已領(lǐng)購使用專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專用發(fā)票： 108 (2)專用發(fā)票開具范圍 一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物）、應(yīng)稅勞務(wù)、根據(jù)規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購買方開具專用發(fā)票。 不得開具偽造的專用發(fā)票。 A、 工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在購進(jìn)的貨物驗收入庫后； B、商業(yè)企業(yè)在貨物驗收入庫后； C、一般納稅人在接受應(yīng)稅勞務(wù)的當(dāng)天； D、工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在簽訂購銷合同的當(dāng)天：（ ） 答案（ A） 113 一般納稅人認(rèn)定的審批權(quán)限在（ ）。 參考答案 ４、境外單位在我國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而未在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，在無代理人的情況下，應(yīng)當(dāng)以購買者為增值稅的扣繳義務(wù)人。 ２．采取以舊換新方式，從消費者個人手中收購舊電視機(jī)，銷售新型號電視機(jī)１０臺，開出普通發(fā)票１０張，收到貨款３１１００元，并注明已扣除舊電視機(jī)折價４０００元。 ６．本期共發(fā)生可抵扣進(jìn)項稅額４０００００元（含從丙單位換入原材料應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額）。 119 ２．稅法規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。由于是等價交換，并且雙方均開具增值稅專用發(fā)票，因此，該筆業(yè)務(wù)的銷項稅額和進(jìn)項稅額相等，即： ３０００ ２０ １７％＝１０２００（元）。 應(yīng)納銷項稅額＝（３００－５） ３０００ １７％＝１５０４５０（元）。 。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證。 ４．稅法規(guī)定，納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都應(yīng)作購銷處理。這種情況，雙方均對現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理（廠家增加、商家減少），折扣部分不得減除銷售額。商場在對外銷售時發(fā)現(xiàn)，有５臺商品存在嚴(yán)重質(zhì)量問題，商場提出將５臺電視機(jī)作退貨處理，并將當(dāng)?shù)刂鞴車悪C(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”送交廠家。為了盡快收回貨款，廠家提供的現(xiàn)金折扣條件為４／１０、２／２０、Ｎ／３０。 參考答案 √ ２、增值稅納稅義務(wù)人中的個人是指個體經(jīng)營者。 111 作業(yè)： P182： 5 P183： 112 一、單項選擇題 增值稅的征稅范圍包括銷售或者進(jìn)口的貨物，下列不屬于貨物的是（ ）。 發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。 107 專用發(fā)票領(lǐng)購使用、開具范圍 （ 1） 專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍 專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人及非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。6. 銷售應(yīng)稅勞務(wù) 提供勞務(wù) 收訖銷售額 或 取得索取銷售額憑據(jù) 當(dāng)天7. 視同銷售 貨物行為 貨物移送 的當(dāng)天。每輛離岸價格為， 到我國口岸 的每輛運費為 1萬元，支付保險費 。 辦理進(jìn)口報關(guān)手續(xù)的 單位和個人 。已知該企業(yè)銷售貨物適用的增值稅稅率為 17%， 適用的退稅稅率為 15%， 上期未扣完的進(jìn)項稅額為 23萬元。 P170 當(dāng)期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額 =當(dāng)期出口貨物的離岸價格 外匯人民幣牌價 （增值稅條例規(guī)定的稅率－出口貨物退稅率） （ 2）計算當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)繳納的增值稅額和出口貨物退稅額。 適用這個政策的出口貨物主要有 ： 來料加工復(fù)出口的貨物、列入免稅項目的避孕藥品和工具、古舊圖書、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國家計劃內(nèi)出口的卷煙及軍品等。對銷售額的要求完全與一般納稅人一樣。 77 （ 3）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理。 （ 1） 當(dāng)期不足抵扣的進(jìn)項稅結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣 。 當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項稅按以下規(guī)定執(zhí)行：（按行業(yè)劃分） 73 ① 工業(yè)生產(chǎn)企業(yè) 購進(jìn)貨物（包括外貨物所支付的運輸費用），必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗收入庫后，才能申報紙扣進(jìn)項稅額，對貨物尚未到達(dá)企業(yè)驗收入庫的，其進(jìn)項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項稅額抵扣。 69 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 財政與稅收 第 三十一 講 主講教師： 吳斌 70 “當(dāng)期”的時間限定。 67 ② 一般納稅人購銷貨物所支付的運費，按 7％的扣除率計算進(jìn)項稅額抵扣 注意把握以下幾個要點： 一是運費必須是納稅人承擔(dān)的，運輸發(fā)票是開給納稅人的。 ⑤非正常損失的購進(jìn)貨物。 61 （ 2） 無論買方是否取得增值稅專用發(fā)票，下列七種情況均不允許抵扣進(jìn)項稅額： ① 購進(jìn)固定資產(chǎn)（指從國內(nèi)外購進(jìn)的或接受捐贈的固定資產(chǎn)）。 如果該貨物屬于消費稅的征收范圍時，上述公式中還應(yīng)加消費稅金，即： 組成計稅價格＝成本 （ 1＋成本利潤率）＋消費稅金 成本利潤率按 《 消費稅若干具體問題的規(guī)定 》 執(zhí)行。 56 （ 6）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)如何處理。 例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供 21寸彩電 2020臺，每臺售價 2020元（含稅價）。 對銷售折讓可以折讓 后 的貨款為銷售額。以折扣方式銷售貨物，銷售額為 100萬元，另開紅字發(fā)票折扣 10萬元，銷售的貨物已發(fā)出。 不包括以下三項費用 ： （ 1）向購買方收取的 銷項稅額 。 其中農(nóng)產(chǎn)品既包括種植業(yè) 、 養(yǎng)殖業(yè) 、 林業(yè) 、 牧業(yè) 、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物 、 動物的農(nóng)產(chǎn)品 （ 免征增值稅的除外 ） ；也包括加工后仍屬于農(nóng)產(chǎn)品的貨物 ?；径惵蕿?17％；低稅率為 13％。 39 納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù) ， 應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 ， 按各自適用的稅率分別征收增值稅和營業(yè)稅 。但有兩種情況例外： ① 對從事貨物生產(chǎn) 、 批發(fā)或零售 ， 并且兼營營業(yè)稅勞的企業(yè) 、 企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者發(fā)生的混合銷售行為 ， 如果要征增值稅 ， 必須是該企業(yè) 、 企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的年貨物銷售額與營業(yè)稅貨和勞務(wù)的銷售額超過 50％ 。 非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于營業(yè)稅的征收范圍的勞務(wù) 。而視同是要求計算銷項稅。 30 ⑤ 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。 設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人 ， 將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售時 ， 相關(guān)機(jī)構(gòu)不是設(shè)在同一縣 （ 市 ） 的 ， 要視同銷售交納增值稅 。 24 特殊項目和特殊行為 屬于征稅范圍的 特殊項目 ： ① 貨物期貨； ② 銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)； ③ 典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品的業(yè)務(wù)； ④ 集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的 25 特殊行為 包括視同銷售行為、混合銷售行為和兼營行為。 一般納稅人的計稅方法是： “當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額”； 小規(guī)模納稅人的計稅方法是：“銷售額 征收率”。 18 小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 16 第二節(jié) 增值稅基本制度 一、增值稅的納稅義務(wù)人 凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，均為增值稅的納稅人。從積極意義上看，在市場缺陷或計劃價格下，周轉(zhuǎn)稅能發(fā)揮配合價格、調(diào)節(jié)產(chǎn)銷供求的積極作用。 增值稅是按增值額征稅，從而消除了重復(fù)征稅、重疊征稅，并且不會因商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)變化而影響稅負(fù)的變化，因此，稅收負(fù)擔(dān)比較合理。 從納稅環(huán)節(jié)看 ， 增值稅實行多環(huán)節(jié)征稅 ， 即在生產(chǎn) 、批發(fā) 、 零售 、 勞務(wù)提供和進(jìn)口等各個經(jīng)營環(huán)節(jié)分別課稅 ， 而不是只在某一環(huán)節(jié)征稅 。而大多數(shù)發(fā)展中國家從增加財政收入或控制投資的角度考慮，在計算增值額時，對購進(jìn)的固定資產(chǎn)不允許扣除，其增值額相當(dāng)于 C+V+M 5 (2)從某一商品生產(chǎn)經(jīng)營過程看，增值額就是某種商品各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和，即該商品實現(xiàn)消費時的最終銷售價。1 第八章 增值稅 【 資料引證 】 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 計算增值額時允許對購進(jìn)的固定資產(chǎn)作一次或分次扣除，其增值額相當(dāng)于 V+M，接近理論增值額。 7 (3)實行多環(huán)節(jié)征稅。 10 三、增值稅制的理論優(yōu)點 1．消除重疊征稅 周轉(zhuǎn)稅按全額實行多環(huán)節(jié)征稅，因而形成重復(fù)征稅或重疊征稅，而且商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重疊征稅的矛盾也就越突出。 14 5，減少稅收扭曲 周轉(zhuǎn)稅由于按全額、多環(huán)節(jié)、差別稅率征收，使稅收直接滲透于生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)過程。主要是征收管理比較復(fù)雜，征收成本費用比較高，需要嚴(yán)格完整的會計和核算制度，因而增加了推行增值稅制的難度。交割時采取由交易所開具發(fā)票的，交易所為納稅人；交割時采取由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給購貨會員單位的，以供貨的會員單位為納稅人。需注意的是，自 1998年 7月 1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率調(diào)減為 4％。 加工勞務(wù)是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造貨物，并收取加工費的業(yè)務(wù)； 修理修配勞務(wù)是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 28 ③ 非同一縣（市），將貨物從一個機(jī)構(gòu) 移送 其他機(jī)構(gòu)用于銷售。 如：某企業(yè)委托其他單位加工一批貨物，用于本企業(yè)職工浴室，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。這種情況只關(guān)系到其進(jìn)項稅額能否抵扣（按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅），而不是銷售問題。 35 混合銷售行為 是指一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù) ， 為混合銷售行為 。 即：凡是從事貨物的生產(chǎn) 、 批發(fā)或零售的企業(yè) 、 企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為 ， 視為銷售貨物 ， 征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為 ， 視為提供應(yīng)納營業(yè)稅的勞務(wù) ， 征收營業(yè)稅 。 另一種兼營是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)），且該非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。 43 三、增值稅稅率： 一般納稅人 17％至 13％ 小規(guī)模納稅人 6％至 4％ 44 【 理解分析 】 我國增值稅采用了基本稅率加一檔低稅率的模式。 如農(nóng)產(chǎn)品 、 金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采選產(chǎn)品 。 48 價外費用 是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項及其他各種性質(zhì)的價外費用。 50