【正文】 ?按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； ?按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； ?按組成計(jì)稅價(jià)格確定 。 如果機(jī)床緊俏，企業(yè)以 21萬元出售機(jī)床， 應(yīng)納增值稅 : 21247。 ?納稅人直接購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 。其規(guī)定： ?工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物 ， 須在驗(yàn)收入庫后抵扣 。 ?非正常損失物品 。 (1+17%) 17％＝ 44 200(元 ) 進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 30 000 13％ ＋ 7 800＋ 30＋ 1 300＋800 7％ ＋ 3 060＝ 16 146(元 ) 購進(jìn)的織布機(jī)系固定資產(chǎn) ， 不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 。 銷售額＝含稅銷售額／ (１＋征收率 ) 一般納稅人銷售的某些貨物也可以選擇簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額 。（ 1+6%） ＝ 50 000（ 元 ） 應(yīng)納增值稅額＝ 50 000 6％＝ 3 000（元） 三、增值稅的計(jì)算 ㈢應(yīng)納稅額計(jì)算 進(jìn)口貨物，一般納稅人和小規(guī)模納稅人一樣，必須按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ?固定業(yè)戶應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅 。 專用發(fā)票基本聯(lián)次為四聯(lián)： ?第一聯(lián)為存根聯(lián)，售貨方留存?zhèn)洳椋? ?第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方記帳用； ?第三聯(lián)為抵扣聯(lián)，購貨方作抵扣稅款憑證； ?第四聯(lián)為記帳聯(lián)，售貨方記帳用。 （ 1－ 30%） =125 000（ 元 ） 應(yīng)納增值稅 =125 000 17％ =21 250（ 元 ） 在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)： 銷項(xiàng)稅額 =180 000 17％ =30 600（ 元 ） 應(yīng)納增值稅 =銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 =30 600 － 21 250=9 350（元） 四、增值稅的征納管理 本部分的內(nèi)容 : ㈠增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間 ㈡增值稅的納稅地點(diǎn) ㈢增值稅專用發(fā)票的管理 四、增值稅的征納管理 ㈠增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售額或取得索取貨款憑據(jù)的當(dāng)天 ， 按結(jié)算方式不同 ， 具體規(guī)定： ?直接收款方式 ， 為收到銷售額或取得收款憑據(jù) ， 并將提貨單交給買方的當(dāng)天； ?托收承付和委托銀行收款方式 ， 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； ?賒銷和分期收款方式 ， 為合同約定的收款日期； ?預(yù)收貨款方式，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； ?委托他人代銷 ， 為收到代銷清單的當(dāng)天； ?銷售應(yīng)稅勞務(wù) ， 為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng) 天； ?發(fā)生除代銷外的視同銷售行為，為貨物移送的當(dāng)天。 三、增值稅的計(jì)算 ㈢應(yīng)納稅額計(jì)算 解：該企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人 ， 其購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣 。 銷項(xiàng)稅額＝ 1000 000 17％ ＋ 100 000 17％ 247。 試根據(jù)上述資料計(jì)算該廠７月份應(yīng)納增值稅稅額。 ?用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 。 ?因?yàn)槲覈鴮?shí)行的是生產(chǎn)型增值稅 。 其內(nèi)容： ?從銷售方取得的專用發(fā)票上注明的增值稅額； ?進(jìn)口時(shí)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額 。 銷售小汽車應(yīng)納增值稅＝ 13247。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅，但應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件： ?屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； ?企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物； ?銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。 ?以舊換新 。 價(jià)外費(fèi)用不包括： ?向購買方收取的銷項(xiàng)稅額； ?受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的商品代收代繳的消費(fèi)稅； ?納稅人所代墊的運(yùn)費(fèi)。 出口退稅率根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)在不斷變化。否則應(yīng)按規(guī)定征稅。 ?計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品是指記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì)。 征收率不是稅率，它只是一種臨時(shí)計(jì)稅措施。 ?不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)和非企業(yè)性單位。 ?但鑒于稅改后 商業(yè)環(huán)節(jié)嚴(yán)重的增值稅異常申報(bào)現(xiàn)象 ,，國務(wù)院決定 ， 從 1998年 7月 1日起 ， 凡年應(yīng)稅銷售額在 180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè) ， 無論財(cái)務(wù)核算是否健全 ， 一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人 。 請(qǐng)問這種情況應(yīng)如何計(jì)稅 ？ 解：該飯店的行為屬于混合銷售行為 ，其全部收入應(yīng)繳納營業(yè)稅 。 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及增值稅非應(yīng)稅勞務(wù) ， 就是混合銷售行為 。 ?加工是指受托加工貨物 ， 修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù) ， 使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù) 。 ?容易操作 ,主要是發(fā)展中國家采用。 ?增值額＝銷售收入－中間性產(chǎn)品購進(jìn)額 ?稅基最大 。 ?增值額＝銷售收入－中間產(chǎn)品購進(jìn)－當(dāng)期固定資產(chǎn)購進(jìn) ?稅基最小 。 購進(jìn)扣稅法等價(jià)于采用間接減法對(duì)該環(huán)節(jié)征收了增值稅 。 稅收理論與實(shí)務(wù) 第二章 增 值 稅 增 值 稅 是我國的主體稅種，屬于流轉(zhuǎn)稅。 一、增值稅基本原理 ㈡增值稅計(jì)算原理 購進(jìn)扣稅法：規(guī)定在每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)均由賣方向買方收取銷項(xiàng)稅 ， 并且規(guī)定經(jīng)營者必須將其收取的銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅之后的余額繳稅 。 增值額中不包含固定資產(chǎn)的購進(jìn)額 。 一、增值稅基本原理 ㈣增值稅的分類 收入型增值稅 對(duì)購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值完全不允許扣除 ， 只允許扣除原材料等中間產(chǎn)品價(jià)值 。 一、增值稅基本原理 ㈤增值稅的課稅范圍 小范圍增值稅，課稅范圍僅限于工業(yè)制造業(yè)。 ?貨物指有形動(dòng)產(chǎn) 。 二、增值稅的要素 ㈠增值稅的征稅對(duì)象 。 二、增值稅的要素 ㈠增值稅的征稅對(duì)象 二、增值稅的要素 ㈠增值稅的征稅對(duì)象 例：某飯店為顧客提供餐飲服務(wù) ， 某月取得飲食收入 80 000元 ， 同時(shí)為顧客供應(yīng)煙 、 酒 、 飲料等收入 20 000元 。 量化具體標(biāo)準(zhǔn)為： ?生產(chǎn)性企業(yè) ， 年應(yīng)稅銷售額超過 100萬元 ?商業(yè)性企業(yè) ， 年應(yīng)稅銷售額超過 180萬元 ?以生產(chǎn)性業(yè)務(wù)為主，兼營商業(yè)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額超過 100萬元