【正文】 ?進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。當(dāng)月，該公司將這批化妝品在國內(nèi)銷售給 A公司，獲取銷售收入 180 000元。 三、增值稅的計(jì)算 ㈢應(yīng)納稅額計(jì)算 例：某街道工廠生產(chǎn)瓶蓋 ， 年銷售額不足 100萬元 。 該企業(yè)當(dāng)月購進(jìn)原材料 60萬元 ， 發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額 。 ? 計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 －當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ?本期銷售稅額不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的 ， 可以留待下期繼續(xù)抵扣 ， 但不能退稅 。 ?抵扣期初進(jìn)項(xiàng)稅額，必須在收到縣（市、區(qū)）以上國家稅務(wù)局批準(zhǔn)通知書后抵扣。（ 10% ） 三、增值稅的計(jì)算 ㈡進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： ?無效專用發(fā)票上注明的稅款 。 (1＋ 6%) ≥20 則 x ≥ 三、增值稅的計(jì)算 ㈡一般納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人當(dāng)期購進(jìn)貨物 (應(yīng)稅勞務(wù) )，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 同時(shí)出售的還有使用過的小汽車一輛 ， 原值 18萬元 ， 銷售價(jià)格 13萬元 。雙方都應(yīng)作購銷處理，各自核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，各自核算購進(jìn)額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 ?折扣銷售 。 三、增值稅的計(jì)算 ㈠一般納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 三、增值稅的計(jì)算 ㈠銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 當(dāng)期銷售額包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 。 退稅額依進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算 。 ?對企業(yè)生產(chǎn)的原料中攙有不少于 30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、等的建材產(chǎn)品，免征增值稅。 二、增值稅的要素 ㈣增值稅的優(yōu)惠政策 。 零稅率，適用出口貨物 二、增值稅的要素 ㈢增值稅的稅率和征收率 從 1998年 7月 1日起 ， 將商業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由 6%調(diào)減為 4%。 二、增值稅的要素 ㈡增值稅的納稅人 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 原則標(biāo)準(zhǔn) :會計(jì)核算不健全 。 劃分兩種納稅人的原則標(biāo)準(zhǔn)是會計(jì)核算制度是否健全，為便于操作，這一標(biāo)準(zhǔn)被量化為年銷售額。 ?應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 。 二、增值稅的要素 ㈠增值稅的征稅對象 。 ㈠增值稅的征稅對象 ㈡增值稅的納稅人 ㈢增值稅的稅率和征收率 ㈣ 增值稅的優(yōu)惠政策 二、增值稅的要素 增值稅的征稅對象是指在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工 、 修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物 。 顯然生產(chǎn)型增值稅不利于擴(kuò)大投資 。 ?GNP減去折舊為 NNP， 不考慮間接稅它就是國民收入 ，負(fù)擔(dān)增值稅的是國民收入 ， 故稱之為收入型增值稅 。 ?稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅稅額隨著產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)而增加 。 一、增值稅基本原理 ㈠增值額 增值額概念舉例 一、增值稅基本原理 ㈠增值額 經(jīng)營環(huán)節(jié) 購進(jìn)額 銷售額 增值額原材料生產(chǎn) 0 300 300零部件生產(chǎn) 300 700 400產(chǎn)成品生產(chǎn) 700 1 2 0 0 500 合 計(jì) 120 0 所以 ， 設(shè)某一商品共經(jīng)歷 n個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié) ， 在任意第 I個環(huán)節(jié)的購進(jìn)額為 Ii， 銷售額為 Oi， 增值額為 Vi，則由減法表達(dá)式可知： ? Vi＝ Oi－ Ii ? Ii＝ Oi－ 1 n ? ∑ Vi＝ On－ I1 i=1 一、增值稅基本原理 ㈠增值額 直接法 ?由減法 增值稅＝ (產(chǎn)出 — 投入 ) 稅率 ?由加法 增值稅＝ (利潤＋工資＋其他增值項(xiàng)目 ) 稅率 間接法 ?由減法 增值稅＝產(chǎn)出 稅率－投入 稅率 ?由加法 增值稅＝利潤 稅率＋工資 稅率 ＋其他增值項(xiàng)目 稅率 間接相減法用得最多 。 本章內(nèi)容： 一、增值稅基本原理 二 、 增值稅的要素 三 、 增值稅的計(jì)算 四 、 增值稅的征納管理 五 、 增值稅評價(jià) ㈠增值額 ㈡增值稅計(jì)算原理 ㈢購進(jìn)扣稅法 ㈣增值稅的分類 ㈤增值稅的課稅范圍 一、增值稅基本原理 增值額是指商品的生產(chǎn)經(jīng)營者在一定時(shí)期內(nèi)，通過本身的生產(chǎn)經(jīng)營活動而使商品價(jià)值增加的額度。 一、增值稅基本原理 ㈢購進(jìn)扣稅法 假定在任意一個環(huán)節(jié)，進(jìn)項(xiàng)稅額能完全扣除，并且能夠向買方收取足額的銷項(xiàng)稅，采取購進(jìn)扣稅法有如下結(jié)果： ?每一個中間環(huán)節(jié)的稅負(fù)為 0。 ?刺激投資 、 加速設(shè)備更新；但不利于保證財(cái)政收入 。 ?不利于擴(kuò)大投資 ， 但有充足的增值稅收入 。 ?我國及大多數(shù)發(fā)展中國家施行中范圍增值稅 。 ?進(jìn)口貨物包括：報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物 ， 從保稅區(qū) 、 保稅倉庫 、 保稅行中轉(zhuǎn)出投入國內(nèi)市場的貨物 。 ?例如電器公司銷售大件電器并上門安裝 ， 應(yīng)當(dāng)一并作為貨物銷售額 ， 征收增值稅； ?再如裝飾公司向客戶提供包工包料的裝飾工程服務(wù) ， 應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅 。 ?租賃或承包 ， 以承租人或承包人為納稅人 。 商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，如果財(cái)務(wù)核算健全，仍可認(rèn)定為一般納稅人。 ?小規(guī)模納稅人按簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ， 應(yīng)分別核算銷售額；否則 ， 從高適用增值稅稅率 。 ?電子出版物屬于軟件范疇，當(dāng)享受軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策。 按次納稅的起征點(diǎn)為每次 (日 )銷售額 50— 80元 。 即以應(yīng)稅銷售額為計(jì)稅依據(jù)， 并用銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的方法。 單獨(dú)記帳核算的 ， 不并入銷售額征稅 。 ?還本銷售 。 三、增值稅的計(jì)算 ㈠銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 價(jià)格偏低或無銷售額時(shí)的銷售額確定