【正文】 在西方稅收學(xué)界看來，可行的辦法只能是，以一種尺度為主，同時兼顧其他兩種尺度。衡量一個人實際上從經(jīng)濟(jì)中抽出多少資源作為個人使用的最好尺度就是消費(fèi)。一方面納稅人可以利用財產(chǎn)賺取收人，僅僅擁有財產(chǎn)本身也可使其產(chǎn)生某種滿足；另一方面納稅人通過遺產(chǎn)繼承或受贈等而增加的財產(chǎn)擁有量，的確會給其帶來好處，增加其納稅能力。西蒙斯曾指出，所有稅收，不論其名義基礎(chǔ)如何，都應(yīng)當(dāng)是落在個人收人上面。 ? 但是，在有支付能力原則下，如何衡量“福利水平”從而確定“合理份額”的要求顯得尤為突出：它需要一個能夠確切衡量納稅者納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)。有些學(xué)者認(rèn)為，富人從政府保護(hù)中得利最多，顯然，這些人應(yīng)納稅最多。根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的表述，納稅者從不同的公共勞務(wù)中得到不同的受益，不同的受益構(gòu)成了納稅者之間不同的福利水平，因此，享受相同利益的納稅者由于擁有相同的福利水平，就必須繳納相同的稅收，這就是橫向公平的要求。 ? 縱向公平原則要求具有不同福利水平的納稅者必須得到不同的稅收待遇?！? ? 美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格利茨提出的最優(yōu)稅制原則是：? 效率原則———稅制不應(yīng)過分干預(yù)資源的有效配置；? 管理原則———稅制應(yīng)明確簡便，易于管理；? 靈活性原則———稅制應(yīng)能較自如地（有時甚至自動地）適應(yīng)變化的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，要能夠維持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長；? 公平原則———稅制應(yīng)通過對納稅者的區(qū)別待遇而實現(xiàn)公平的目標(biāo)；? 政治負(fù)責(zé)性原則———稅制應(yīng)能反映納稅者的偏好與政府政策意向。 ? 瓦格納提出的稅收原則，是資本主義從自由市場競爭階段進(jìn)人壟斷階段，在社會矛盾激化過程中產(chǎn)生的稅收原則。為此，他主張采用累進(jìn)稅稅制，對高收人者稅率從高，對低收人者稅率從低，對貧困者免稅，同時對財產(chǎn)和不勞而獲所得加重課稅，以符合社會政策的要求。但他同時強(qiáng)調(diào)，并不能以所得作為惟一的稅源，如果出于國家的經(jīng)濟(jì)、財政或社會的政策需要，也可以適當(dāng)?shù)剡x擇某些資本或財產(chǎn)作為稅源。同時他還認(rèn)為，由于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家職能將不斷地擴(kuò)大，從而論證了國家財政支出持續(xù)不斷增長的規(guī)律。這項原則可以說是他對稅收原則理論的補(bǔ)充和發(fā)展。他認(rèn)為，國家征稅事實上是剝奪納稅人用于滿足個人需要或用于再生產(chǎn)的產(chǎn)品，所以稅率越低，稅負(fù)越輕，對納稅人的剝奪越少，對再生產(chǎn)的破壞作用也就越小。164。” ? 如人民所付出的，多于國家所收人的，那很可能是由于以下四種弊端之故：? ①稅務(wù)官吏過多，這些官吏不但因耗費(fèi)大部分稅款而貪污中飽，而且為獲得額外收人而另征附加賦稅；? ②稅收妨礙了生產(chǎn)活動，使可供納稅的資源縮減乃至消失； ? ③對逃稅的處罰，沒收逃稅者的資本，導(dǎo)致他們破產(chǎn)，從而使他們喪失通過運(yùn)用資本所獲的利益，造成社會的損失；? ④稅吏頻繁地登門及可厭的稽查，常使納稅人遭受毫無必要的麻煩、困擾和壓迫，成為納稅人負(fù)荷的一些額外費(fèi)用。斯密指出：“各種賦稅完納的日期以及完納的方法，須予納稅人以最大的便利。斯密提出：“各國民應(yīng)當(dāng)繳納的賦稅，必須是確定的，不得隨意變更。稅收四個原則 1．平等原則 。斯密的稅收原則? 西方稅收學(xué)界認(rèn)為，第一次將稅收原則提到理論的高度，明確而系統(tǒng)地加以闡述者是英國古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)配第一生寫過不少經(jīng)濟(jì)學(xué)著作，其中最著名的代表作是《賦稅論》和《政治算術(shù)》。 5．管理效率? 管理效率包含三個層次：一是要節(jié)約，即稅收管理要重視人力、物力、時間的節(jié)約，講求工作效率；二是講效益，即稅收管理要注意繁簡適度，便于征納雙方計算、查核，有利于控制稅源和防止錯漏；三是有時代感，即稅收管理要面向未來，面向世界，努力實現(xiàn)稅收管理的科學(xué)化、現(xiàn)代化、信息化。 ? 依法治稅的重要意義在于：? 第一，只有依法治稅，才能維護(hù)法律的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，法律是國家政治經(jīng)濟(jì)權(quán)力的體現(xiàn)，違法就是侵犯國家主權(quán)，如不加以懲治，意味著放縱其侵權(quán)行為，既破壞法律的統(tǒng)一性，又踐踏了法律的嚴(yán)肅性；? 第二，只有依法治稅，才能保證國家及時、穩(wěn)定地取得財政收人； ? 第三，只有依法治稅，才能在對外經(jīng)濟(jì)交往的過程中，保證國家權(quán)益的不外流，維護(hù)國家的權(quán)益；第四，只有依法治稅，才能有效地打擊違法犯罪分子；第五，只有依法治稅，納稅人才可以依法來權(quán)衡自己履行義務(wù)的是非。重稅和輕稅都是相對于經(jīng)濟(jì)的承受能力來說的。他們還提出負(fù)所得稅方案，這實際上是一種生活補(bǔ)助方案，使收人不同的人可以得到不同的補(bǔ)助，以鼓勵人們的工作積極性。薩繆爾森是凱恩斯學(xué)派在美國的另一位主要代表人物，他發(fā)展了補(bǔ)償性稅收政策的理論，指出現(xiàn)代資本主義制度中的累進(jìn)所得稅是資本主義經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“一個有力的和作用迅速的內(nèi)在穩(wěn)定器”?！?例如，所得稅的重新分配以增加消費(fèi)傾向，使得一個較小的投資量就可維持某一特定的就業(yè)水平。他認(rèn)為，由土地和資本所帶來的收人具有持續(xù)和永久的性質(zhì)，稅收負(fù)擔(dān)能力強(qiáng)，應(yīng)多課稅；由勞動力所帶來的收人，具有不穩(wěn)定性，稅收負(fù)擔(dān)能力較弱，應(yīng)少課稅。 （九）瓦格納的治稅思想? 瓦格納（18351917年）是社會政策學(xué)派財政學(xué)的集大成者和資產(chǎn)階級近代財政學(xué)的創(chuàng)建者。李嘉圖的治稅思想? 大衛(wèi) ? (3）極力反對變相的稅收。他依據(jù)其純產(chǎn)品理論，認(rèn)為賦稅只能對土地的純產(chǎn)品直接課征。在這些來源中，前兩項是主要的，稅收收人只是次要的，只有在前兩項收人不足支出時，才應(yīng)課稅。? 根據(jù)161。托馬斯161。（6)開始注意加強(qiáng)賦稅的管理，以提高稅收的征收效率。他建議清政府“出口貨概不征收稅”以增加出口品在國外的競爭力量，即使要征，稅率也不應(yīng)過高；但對某些“國內(nèi)獨有之土產(chǎn)，不畏他人爭利者，則不妨于出口重征之”。張居正重征管的治稅思想表現(xiàn)在以下幾個方面：其一，針對當(dāng)時豪強(qiáng)地主隱瞞田產(chǎn)、畝數(shù)，甚至抗稅毆打官差的情況，張居正頒布了清丈八條，并排除重重干擾，查出大批隱田，增加了賦稅收人，史載此舉使“豪華不敢欺隱，虧欠免賠索，而小民無虛糧”。在神宗萬歷九年由張居正頒行于全國，主要內(nèi)容是：161。 ? （6）對不定居的商賈征稅三十分之一（后改為十分之一），使與定居的人負(fù)擔(dān)均等。因此，戶稅、地稅全國無統(tǒng)一的定額。這一治稅思想的提出，使其實施的賦稅制度比以前的更進(jìn)步合理。楊炎傳》 ] (1)明確提出政府課稅要“量出以制人”?！?? 商鞍提出的輕征農(nóng)業(yè)稅、重征商稅和其他稅的治稅思想，比起不分主從、一律反對聚斂、主張輕賦的治稅思想更有見地?！肮偕胶！奔贷}鐵官營，由國家壟斷鹽、鐵，通過對鹽、鐵制品的加價而征取收人，以敷國用?！罢饔陉P(guān)者，勿征于市；征于市者，勿征于關(guān)。《管子”三、《管子》的治稅思想? 《管子》是管仲（公元前730一前645年）所作的古代經(jīng)世巨著，雖“非一人之筆，亦非一時之書”，但書中不少賦稅觀點在不同程度上表現(xiàn)出天才的創(chuàng)見，對我國治稅思想的發(fā)展作出了杰出貢獻(xiàn)。 一、《禹貢》的治稅思想《尚書? 剩下的總產(chǎn)品中的其它部份是用來作為消費(fèi)資料的。要實現(xiàn)這個目標(biāo)必須運(yùn)用一定的經(jīng)濟(jì)手段。一般認(rèn)為對國有企業(yè)征稅的必要性，來自于國有企業(yè)是具有獨立經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)實體。只要社會主義國家存在，稅收就必然存在，如董慶錚在1981年撰文指出：“在社會主義，由于還存在著國家，稅收作為國家組織財政收人的重要形式，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動的重要杠桿，配合國家進(jìn)行政治斗爭的重要工具，因此，在社會主義制度下，稅收依然是必不可少的。所謂稅收政策的目的，就是以調(diào)節(jié)在自由交易下所產(chǎn)生的分配不平等為目的?！盵薩伊：《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)概論》，商務(wù)印書館1982年版，第509一510頁。” ? 這一學(xué)說強(qiáng)調(diào)國家權(quán)力，認(rèn)為國家有權(quán)向人民課稅，不管個人是否從國家方面受到利益，都必須納稅?！? 孟德斯鴻認(rèn)為：“稅收是市民欲求財富安全，或欲求由財產(chǎn)得到安樂乃分割其一部分供給國家。國家的活動給人民提供利益，而稅收是人民對國家活動所付的交換代價。第四節(jié) 政府課稅的依據(jù)理論研究一、西方學(xué)者的觀點（一）國家課稅依據(jù)理論的演變 1．公需說：這種學(xué)說認(rèn)為，國家的職責(zé)在于增進(jìn)公共福利，為了實現(xiàn)增進(jìn)公共福利的目的，就需要費(fèi)用支出，這種費(fèi)用支出理應(yīng)由人民負(fù)擔(dān)。 ? 六、稅收與公債的區(qū)別? 公債是國家舉借的債務(wù)，可分為內(nèi)債和外債。? 　　財政發(fā)行與稅收的最大區(qū)別，在于稅收是以社會總產(chǎn)品為基礎(chǔ)，是國民收入的一部分，有物資保證，一般不會引起物價上漲和經(jīng)濟(jì)紊亂。由于罰沒比稅收具有更明顯的強(qiáng)制性和無償性，因此在特定的條件下，它可以發(fā)揮其獨特的政治經(jīng)濟(jì)作用。國家收費(fèi)也構(gòu)成財政收入的一種形式。 二、理論界的不同觀點? 有一種觀點認(rèn)為稅收除了上述三性外，還具有“返還性”。? 第一，明確稅收的形式特征才能區(qū)分稅與非稅。這三點通常稱為稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性。稅收是不能參與C、V的分配的，否則，社會簡單再生產(chǎn)就難以順利進(jìn)行。作為稅收課征主體的國家，因而是抽象掉階級特征的國家，是與社會再生產(chǎn)相聯(lián)系而充當(dāng)整個社會正式代表的國家。在實際生活中，課稅辦法是由國家制定的，征收活動是由國家組織的，以稅收形式籌集的社會產(chǎn)品也是由國家占有的。第三，稅收課征的對象是什么？有的定義認(rèn)為是收人、財產(chǎn)與資本的收益，有的認(rèn)為是剩余產(chǎn)品價值，有的認(rèn)為是社會純收人，有的則沒有涉及這一問題?！? （7）認(rèn)為稅收既是取得財政收人的手段，同時又表現(xiàn)為一種特定的分配關(guān)系?！? ? “稅收是國家為滿足社會共同需要所采取的分配形式?！? “稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘斦杖说囊环N手段。二、我國學(xué)者關(guān)于稅收定義的各種表述比較起來，有以下幾種觀點：（1）認(rèn)為稅收是政府為滿足費(fèi)用開支的需要，而對人民進(jìn)行的一種強(qiáng)制征收或強(qiáng)制分擔(dān)。稅收總是為了全體納稅人的福利而征收，每一個納稅人在不受任何利益支配的情況下承擔(dān)了納稅義務(wù)。] 德國的瓦格納認(rèn)為：“從財政的意義來看，賦稅是作為對公共團(tuán)體事務(wù)設(shè)施的一般報償，根據(jù)一般原則與標(biāo)準(zhǔn)，按公共團(tuán)體單方所規(guī)定的方法，對另一方所規(guī)定的稅額，公共團(tuán)體為要滿足其財政上的需要，以其主權(quán)為基礎(chǔ)，強(qiáng)制地向個人征收賦課物。第二節(jié) 稅收的涵義研究一、西方關(guān)于稅收定義的各種代表性表述? 英國的財政稅收學(xué)者道爾頓認(rèn)為：“所謂租稅是政府向人民所征收的一種強(qiáng)制分擔(dān)，與政府將給予納稅人勞務(wù)報償?shù)亩喙褵o關(guān)，亦異于對任何違法者所征收的罰金。 4．稅收法制的演變發(fā)展稅收法制經(jīng)歷了一個由簡單的到復(fù)雜，由不完善到完善的發(fā)展過程。奴隸社會一般采用力役、實物形式；封建社會采用力役、實物、貨幣三種形式；社會主義社會除原農(nóng)業(yè)稅征收實物外，其余采用貨幣形式。后來與貢、賦混用，釋為賦、斂、租等等。哀公二年》的“初,周人與范氏田,公孫龐稅焉”。中國：有貢、助、徹、賦、稅、租、捐、課、調(diào)、役、銀、錢等，其中使用范圍較廣的是貢、賦、租、稅、捐幾種。第三，直接稅和間接稅并行的現(xiàn)代稅收制度。 此時為“財政型”稅收。” [胡善恒：《賦稅論》（上冊），商務(wù)印書館1948年版，15頁。稅收是強(qiáng)制的和固定的征收；它通常被認(rèn)為是對政府財政收人的捐獻(xiàn)，用以滿足政府開支的需要，而并不表明是為了某一特定的目的。而使用費(fèi)則是為交換公共部門所提供的特別商品服務(wù)所進(jìn)行的支付，它主要由國有企業(yè)和地方政府征收?！? “稅收是國家按照法律規(guī)定對經(jīng)濟(jì)單位和個人無償征收的實物和貨幣?！? ? （4）認(rèn)為稅收是國家參與社會產(chǎn)品分配的一種方式或活動?！? 《國家稅收教學(xué)大綱》中提出：“稅收是按照國家法律預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向經(jīng)濟(jì)單位和個人征收實物和貨幣形成的分配關(guān)系。 ? 主要分歧是：第一，稅收究竟是收人形式還是分配關(guān)系？有的定義把稅收等同于稅金，認(rèn)為稅收就是一種收人；有的則將稅收與稅收收人區(qū)別開來，認(rèn)為稅收本身不是收人，而是國家取得收人的一種方式或手段；有的則認(rèn)為稅收是一種分配關(guān)系。 (2）課稅的主體是國家。因此，稅收的課稅主體不是作為財產(chǎn)所有者的國家，而是作為社會公共事務(wù)執(zhí)行者的國家。 ? (4）稅收分配的客體是社會剩余產(chǎn)品，稅收的客體就是稅收分配的對象。 第三節(jié) 稅收的特征理論研究一、稅收特征，亦稱“稅收形式特征”。列寧說：“所謂賦稅，就是國家不付任何報酬而向居民取得東西。稅收同其他財政手段、分配手段相比，之所以運(yùn)用的范圍廣、存在的時間長，就是因為稅收具備“三性”形式特征，而其他財政、分配手段不完全或根本不具備這三個特征。三、稅與費(fèi)的區(qū)別? 費(fèi)，是指國家向有關(guān)當(dāng)事人提供某種特定服務(wù)，或批準(zhǔn)使用國家某種權(quán)利等而收取的一種費(fèi)用。當(dāng)然從強(qiáng)制性和固定性上看，也是不同的。國家通過財政發(fā)行能夠取得財政收入。新中國成立后，國家嚴(yán)格控制貨幣發(fā)行。 第一，從強(qiáng)制性特征看：國家發(fā)行公債，國家與認(rèn)購公債者之間是一種信用關(guān)系，是自愿認(rèn)購，不能強(qiáng)迫推銷。所以征收租稅必須以公共福利需要為理由?！盵（英）霍布斯：《利維坦》，商務(wù)印書館1936年版，第22頁?！?．保險說? 它是由交換說派生出來的一種學(xué)說?！?? 巴斯特布爾認(rèn)為：“賦稅是政府的一種強(qiáng)制課征，它沒有接受納稅人意見的余地，它意味著納稅人的犧牲?；饕砣宋镉杏募s翰 ? 直到近代，因受西方思想的影響，我國學(xué)者如嚴(yán)復(fù)、胡善恒、李超英、周柏棣等對這一問題進(jìn)行了研究。是目前我國現(xiàn)代稅收理論界在這一問題上的主流觀點。 ? ? 稅收是一種憑借政治權(quán)力的分配手段，它可以改變社會財富的自然分配狀況。? 第二，用來擴(kuò)大生產(chǎn)的追加部份。 ? 第三，為喪失勞動能力的人等等設(shè)立的基金，總之，就是現(xiàn)在屬於所謂官辦濟(jì)貧事業(yè)的部份?！吨芏Y》的治稅思想集中反映在以下兩個方面：（1)提出國家應(yīng)以“九賦斂財賄”、“負(fù)擔(dān)平均”及“專稅專用”三原則為課稅原則。故取于民有度，用之有正，國雖小必安；取于民無度，用之不正，國雖大必危?！榜Y關(guān)市之征，九十而取一。 ? (5)主張鹽鐵官營，以補(bǔ)賦稅收人不足。? 商鞅的治稅思想以其“民窮國富”為基礎(chǔ)。 ? 劉晏治稅思想的最大特點是注意發(fā)展生產(chǎn)，培養(yǎng)稅源，加強(qiáng)對實物稅收的保管及運(yùn)用，另一特點是沒有特別強(qiáng)調(diào)稅收在國庫收人中的地位作用，而是力圖以政府壟斷某些經(jīng)濟(jì)部門或控制業(yè)務(wù)