【正文】 ㈠增值額 生產經營中的增值額 ?就一個生產經營環(huán)節(jié)而言 ， 增值額是當期商品銷售收入扣除商品購入額的余額 。 ?就一項商品生產經營的全過程而言 ，增值額是該商品所經過的諸生產經營環(huán)節(jié)的增值額之和 ， 等于該商品實現最終消費時的銷售額 。 ?增值稅稅率表示的是總體稅負，而不是環(huán)節(jié)稅負。 ?增值額＝銷售收入－中間性產品購進額－固定資產折舊 ?稅基稍大于消費型增值稅的稅基 。 為了充分利用勞力資源并抑制固定資產投資 ， 我國 1994年以來采用的是生產型增值稅 。 ?征收管理困難較大 ， 主要在西方發(fā)達國家實行 。 ?進口的貨物如果在國內繼續(xù)用于增值稅應稅項目 ， 則進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅可以作為進項稅額抵扣 。 指納稅人在從事應納增值稅的項目同時 ， 還從事非應稅勞務， 且之間并無直接聯系和從屬關系 。 二、增值稅的要素 ㈡增值稅的納稅人 增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并采取不同的征管方法。 一般納稅人的主要義務： ?及時申請辦理認定手續(xù)； ?健全財務核算制度； ?準確地核算應納稅額； ?按規(guī)定保管 、 使用專用發(fā)票并如實申報其購用存情況 。 二、增值稅的要素 ㈢增值稅的稅率和征收率 基本稅率 （ 17%） ， 適用一般貨物 低稅率 （ 13%） ， 適用范圍： ?糧食 、 食用植物油； ?水 、 氣 、 煤； ?圖書 、 報紙 、 雜志； ?飼料 、 化肥 、 農藥 、 農機 、 農膜； ?國務院規(guī)定的其他貨物 。 二、增值稅的要素 ㈣增值稅的優(yōu)惠政策 農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品； 避孕藥品和用具； 古舊圖書 ， 即向社會收購的古書和舊書； 直接用于科研和教學的進口儀器 、 設備； 外國政府 、 國際組織無償援助的進口物資和設備； 來料加工 、 來件裝配和補償貿易所需進口的設備； 由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品； 銷售的其他個人和自己使用過的，除游艇、摩托車、應征消費稅的汽車以外的物品。 二、增值稅的要素 ㈣增值稅的優(yōu)惠政策 ?自 2020年 6月 24日起至 2020年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行生產的集成電路產品 (含單晶硅片 )，按17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過 6％的部分實行即征即退政策。 二、增值稅的要素 ㈣增值稅的優(yōu)惠政策 納稅人出口適用零稅率的貨物 ， 可在貨物報關出口并在財務上做銷售后 ， 憑出口報關單等有關憑證 ， 按月向稅務機關申報辦理該項出口貨物的退稅 。 當期銷項稅額＝當期銷售額 稅率 銷項稅額的確定主要取決于銷售額的確定 。 ?對銷售除啤酒 、 黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金 ，無論是否返還 ， 均應并入當期銷售額征稅 。 三、增值稅的計算 ㈠銷項稅額的計算 不同銷售方式銷售額的確定： ?以物易物方式銷售。 價稅合并定價時 ， 要換算為不含稅銷售額： 含稅銷售額 銷售額＝ —————— １＋稅率 三、增值稅的計算 ㈠銷項稅額的計算 例：明星電器廠本月將使用過的原值為 20萬元的機床對外出售 ， 銷售價格 16萬元 。 計算平衡點 (20＋ x) 247。 (7%) ?從事廢舊物資經營的，收購的廢舊物資。 ?購進應稅勞務 ， 須在勞務費用支付后抵扣 。本部分的內容： 三、增值稅的計算 ㈢應納稅額計算 一般納稅人計算應納稅額采用購進扣稅法 。 1999年 12月啤酒銷售額100萬元 ， “ 其他應付款 — 押金 ” 余額為 10萬元 ， 經查為 1997年 5月份收取的啤酒周轉箱押金 。 ?一般納稅人按簡易辦法計稅 ， 自開專用發(fā)票 ， 但稅率欄只能填寫 6％ 或 4%的征收率 ， ?其進項稅額不能抵扣。 三、增值稅的計算 ㈢應納稅額計算 例：某外貿公司 1999年 7月從國外進口成套化妝品一批，到岸價為 70 000元，進口關稅為 17 500元，其消費稅稅率為 30%。 ?非固定業(yè)戶應在銷售地申報納稅 。 四、增值稅的征納管理 ㈢增值稅專用發(fā)票的管理 增值稅專用發(fā)票既是商事憑證； 同時又是增值稅的完稅憑證。請計算該公司應納增值稅稅額。 該廠 1999年 12月份業(yè)務情況如下： ⑴ 銷售瓶蓋一批 ， 獲得含稅銷售收入 31800元； ⑵ 企業(yè)購進材料一批 ， 價格為 8000元 ， 支付增值稅額 1360元 ， 款項已付； ⑶ 企業(yè)接受委托加工特制瓶蓋一批 ， 收取加工費21200元 。 試計算該企業(yè)當月應納增值稅稅額 。 三、增值稅的計算 ㈢應納稅額計算 例：設楚北棉紡廠 1999年 7月發(fā)生下列業(yè)務： 外購業(yè)務：向農民購進棉花 ， 買價 30 000元；從縣棉花公司購進棉花 60 000元 ， 發(fā)票注明進項稅額 7 800元；從小規(guī)模納稅人購進零配件 ， 發(fā)票由主管國家稅務機關代開 ， 價款 500元 ， 注明進項稅額 30元；購進煤炭價款 10 000元 ， 支付運費 800元 ， 專用發(fā)票注明進項稅額 1 300元；本月生產用電18 000元 ， 專用發(fā)票注明進項稅額 3 060元；購進織布機一臺價款 100 000元 ， 發(fā)票注明進項稅款 17 000元 。 三、增值稅的計算 ㈡進項稅額的計算 改變用途的購進物已抵扣的進項稅額應轉出 。 ?假 、 聯數不全 、 毀壞和填寫不規(guī)范的發(fā)票為無效發(fā)票 。 進項稅額作為可抵扣的部分，對于實際納稅多少產生舉足輕重的作用。請計算該廠應納增值稅 。 ?銷售自己使用過的物品 。 凡將折扣額在同一發(fā)票注明的 ， 可按折扣后的銷售額征稅 。 價外費用指隨銷售貨物 (應稅勞務 )， 在價格以外收取的一切費用 。 出口貨物發(fā)生退貨或者退關的