【正文】 勞務 ，必須在勞務費用支付后，才能申報抵扣進項稅額，對接受應稅勞務，但尚未支付款項的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額抵扣。 如：某商業(yè)企業(yè)購進一批貨物 100萬元，貨到入庫，尚未付款，取得專用發(fā)票注明稅金 17萬元。本期不得申報抵扣。 當期允許抵扣的進項稅按以下規(guī)定執(zhí)行：（按行業(yè)劃分） 73 ① 工業(yè)生產企業(yè) 購進貨物（包括外貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物已經驗收入庫后，才能申報紙扣進項稅額，對貨物尚未到達企業(yè)驗收入庫的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額抵扣。 ③發(fā)生視同銷售貨物行為中為貨物移送當天。 ① 采取直接收款方式銷貨的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。如果稅務局給納稅人核定一個月交一次增值稅，納稅期限即為一個月，“當期”則指一個月內。 69 東南大學遠程教育 財政與稅收 第 三十一 講 主講教師： 吳斌 70 “當期”的時間限定。其進項稅額計算為： 進項稅額 =（ 10+) ? 7%=(萬元 ) 68 ③ 經營廢舊物資，按 10％的扣除率計算進項稅額。 四是外購固定資產支付的運費，以及購銷免稅貨物所發(fā)生的運費，不能按 7％抵扣進項稅。但應包括隨同運輸發(fā)生支付的建設基金。 67 ② 一般納稅人購銷貨物所支付的運費，按 7％的扣除率計算進項稅額抵扣 注意把握以下幾個要點： 一是運費必須是納稅人承擔的，運輸發(fā)票是開給納稅人的。因為賣方征增值稅所以收購方支付的買價中增值稅為零。 即使買方沒有取得增值稅專用發(fā)票，下列三種情況允許抵扣進項稅額： 66 ① 一般納稅人向農業(yè)生產者購買的免稅農業(yè)產品或向小規(guī)模納稅人購買的農業(yè)產品 準予按照買價和 10％的扣除率計算進項稅額抵扣。 ⑦納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 ⑤非正常損失的購進貨物。 免稅項目是指：農業(yè)生產者（包括生產單位）自產自銷的初級農產品；避孕藥品和用具；向社會收購的古書和舊書；直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資設備；來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備（ 1996年 4月 1日起取消此項進口免稅）；殘疾人直接進口供殘疾人專用的物品；個人銷售自己使用過的物品（游艇、摩托車、汽車除外）；殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器；國家定點企業(yè)生產和經銷單位經銷的專供少數(shù)民族飲用的邊銷茶。 非應稅項目是指征收營業(yè)稅（不征增值稅）的勞務服務項目和轉讓無形資產、銷售不動產和固定資產再建工程。這里講的固定資產不包括房屋建筑物（屬營業(yè)稅的征收范圍）。 61 （ 2） 無論買方是否取得增值稅專用發(fā)票，下列七種情況均不允許抵扣進項稅額： ① 購進固定資產（指從國內外購進的或接受捐贈的固定資產）。在掌握這兩大類的前提下，要特別注意有專用發(fā)票但不允許扣除的進項稅和無專用發(fā)票，又允許扣除進項稅的特殊規(guī)定。 在銷項稅額一定的情況下，要注意進項稅的抵扣，這是正確計算增值稅的另一個關鍵問題。 正確確定銷售額后，按下面的公式計算銷項稅額并由買方支付： 銷項稅額＝銷售額 增值稅率 58 如 :某鋼廠，將成本價為 16萬元的鋼材，用于對外投資，假設成本利潤率為 10%，應計算增值稅的銷項稅額為： 16 ? （ 1+10%） ? 17%=(萬元 ) 59 進項稅額 納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付的增值稅額為進項稅額。 如果該貨物屬于消費稅的征收范圍時，上述公式中還應加消費稅金，即： 組成計稅價格＝成本 （ 1＋成本利潤率）＋消費稅金 成本利潤率按 《 消費稅若干具體問題的規(guī)定 》 執(zhí)行。 視同銷售的貨物，銷售額按下列順序確定； ①按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定； ②如果當月沒有同類貨物，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； ③按期沒有同類貨物時，按組成計稅價格確定。 例 :某摩托車生產企業(yè)，將本廠售后服務部已使用 2年的 10輛摩托車定價為 /輛 ,售給了本廠職工。 其他使用過的固定資產，凡列入固定資產目錄，確已使用過，售價不超過原值的，銷售時不征稅。 56 （ 6）銷售自己使用過的固定資產如何處理。 對收取一年以上的押金無論是否退還，均應按不含稅價并入銷售額征稅。 包裝物的租金屬于價外費，應并入銷售額計算銷項稅；包裝物押金單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅。雙方均已收到貨物，并商定不再進行貨幣結算。 例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供 21寸彩電 2020臺，每臺售價 2020元（含稅價）。 54 （ 4）以物易物銷售方式下 雙方都應做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算購貨額計算進項稅。 納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格， 不得 從銷售額中 減除還本支出 。 如：某電視機公司，采取 以舊換新 方式，銷售電視機 100臺，每臺電視機不含稅售價 10000元，收購舊型號電視機不含稅折價 1000元。 對銷售折讓可以折讓 后 的貨款為銷售額。 解：銷項稅額 =20 ?17%=(萬元 ) 51 銷售折讓 銷售折讓是因為品種、質量問題而減少了銷售額，因此應以折讓后的貨款為銷售額。銷售折扣不得從銷售額中減除。 如：為鼓勵及早付款給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。以折扣方式銷售貨物，銷售額為 100萬元，另開紅字發(fā)票折扣 10萬元，銷售的貨物已發(fā)出。 銷售折扣是企業(yè)的融資行為，國家不能為企業(yè)的融資行為而承擔責任少征稅，所以在銷售折扣方式下應全額計稅，折扣額不得從銷售額中減除。折扣額另開發(fā)票的，不論財務如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 （ 3）同時 符合 以下兩個 條件的代墊運費 ： ①承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的； ②納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。 不包括以下三項費用 ： （ 1）向購買方收取的 銷項稅額 。 如果是含稅價款應換算成不含稅價款。 銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。 除上述貨物適用 13％的稅率外，其他貨物均適用 17％的稅率。 其中農產品既包括種植業(yè) 、 養(yǎng)殖業(yè) 、 林業(yè) 、 牧業(yè) 、水產業(yè)生產的各種植物 、 動物的農產品 （ 免征增值稅的除外 ） ；也包括加工后仍屬于農產品的貨物 。 國務院規(guī)定的其他貨物 。 圖書 、 報紙 、 雜志 。 45 適用 13％低稅率的貨物有： 糧食 、 食用植物油 。基本稅率為 17％；低稅率為 13％。 請計算該商店當期應納 營業(yè)稅稅額 和 增值稅稅額 （裝修業(yè)務營業(yè)稅率為 3%，租賃業(yè)務營業(yè)稅率為 5%）（ 97CPA考題） 41 解： （ 1）應納營業(yè)稅額 =65200 ? 3%+3800 ? 5%=2146（元） （ 2）增值稅 進項稅額 =202000 ? 17%=34000（元） （ 3）不含稅銷售額 =333450 ? （ 1+17%） =285000（元） （ 4）增值稅 銷項稅額 =285000 ? 17%=48450（元） （ 5）應納增值稅額 =4845034000=14450（元） 42 總結 在掌握混合消費和兼營行為時，注意把握好三個問題： 一、什么混合和兼營行為； 二、征什么稅； 三、如何計算（計算增值稅時，進銷項稅額的要求和一般要求一致）。在某一納稅期內 ,該商店購進商品 ,取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款是 202000元；銷售商品取得銷售收入價稅合計 333450元 ,裝修業(yè)務收入 65200元 ,租賃業(yè)務收入 3800元。 納稅人兼營的非應稅勞務是否應當一并征收增值稅，由國家稅務總局所屬征收機關確定。 39 納稅人兼營非應稅勞務 ， 應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額 ， 按各自適用的稅率分別征收增值稅和營業(yè)稅 。未分別核算銷售額的，從高適用稅率征稅。如農村供銷社既銷售稅率為 17％的家用電器，又銷售稅率為 13％的化肥、農藥等。 ② 從事運輸業(yè)務的單位與個人 ， 發(fā)生銷售貨物并負責運輸?shù)幕旌箱N售行為應一律征收增值稅 。但有兩種情況例外： ① 對從事貨物生產 、 批發(fā)或零售 ， 并且兼營營業(yè)稅勞的企業(yè) 、 企業(yè)性單位及個體經營者發(fā)生的混合銷售行為 ， 如果要征增值稅 ， 必須是該企業(yè) 、 企業(yè)性單位及個體經營者的年貨物銷售額與營業(yè)稅貨和勞務的銷售額超過 50％ 。 解：銷項稅額 =800? 2020?（ 1+17%） ? 17%（銷貨） +10000?（ 1+17%） ? 17% （運費） =234000（元） 37 混合銷售行為是征營業(yè)稅，還是征增值稅，劃分的原則 劃分的原則是按企業(yè)的性質和行為來確定 。 36 從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者以及從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并 兼營 非應稅勞務 （小于 50%） 的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的 混合銷售行為 ，視為銷售貨物， 應征收增值稅 ； 例 ：某彩電廠向本市一新落成的賓館銷售額房用的21寸彩電 800臺，含稅價 2020元 /臺。 要準確掌握混合銷售與兼營的區(qū)別 。 非應稅勞務是指屬于營業(yè)稅的征收范圍的勞務 。應該注意的是 視同銷售不僅要計征增值稅還會影響企業(yè)所得稅的計算。贈送商品價值，因未取得收入，企業(yè)應該按 10 .5萬元銷售額計算銷項稅金。 33 ⑧ 將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人 如：某計算機公司，為即將舉行的省體育運動會贈送計算機 10臺，每臺不含稅價格為 10000元， 則銷項稅額 =10 ?10000 ?17%=17000元 如：某商場，開展促銷活動，買一贈一。而視同是要求計算銷項稅。 將購買的貨物用于集體福利及個人消費時，納稅人就成為購買貨物的最終消費者，而且是消費在不征增值稅的項目上。 該批產品成本 20萬元，利潤率為 10%，當月同類產品平均價格為 30萬元，則計征增值稅的 銷售額為 30萬元 。 31 ⑥ 將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東投資者。 30 ⑤ 將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者。而視同是要求計算銷項稅。 將購買的貨物用于非應稅收項目時，納稅人就成為購買貨物的最終消費者，而且是消費在不征增值稅的項目上。 例：某電視機公司，發(fā)往外省市分支機構 20臺電視機用于銷售，每臺不含稅售價 10000元。 設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人 ， 將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售時 ， 相關機構不是設在同一縣 （ 市 ） 的 ， 要視同銷售交納增值稅 。 例如：某汽車銷售商 代銷 某汽車制造廠的汽車，應當征收增值稅。 例如：某汽車制造廠 將汽車交付 某汽車銷售商 代