【正文】 購買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 應(yīng)納銷項(xiàng)稅額＝２８５０ ５００ １７％＋３０００ ２００ １７％＝３４４２５０（元）。本月２３日，全部收回貨款，廠家按規(guī)定給予優(yōu)惠。 A、金銀 B、氣體 C、電力 D、商譽(yù) 答案（ D） ２、增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，關(guān)于其進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間，下列說法正確的是（ ）。一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。該公司當(dāng)月銷出其中的 110輛，每輛價(jià)格（含增值價(jià)格）為 。根據(jù)上述資料計(jì)算該企業(yè)第三季度應(yīng)納和應(yīng)退的增值稅額。 83 出口不免稅也不退稅 出口不免稅 是指對(duì)國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅； 出口不退稅 是指對(duì)這些貨物出口不退還出口前其所承擔(dān)的稅款。 在購銷活動(dòng)中 ， 因?yàn)楫a(chǎn)品的規(guī)格 、 質(zhì)量等問題 ， 發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的情況時(shí)有發(fā)生 ， 這就需要掌握銷貨方和購貨方如何調(diào)整銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅 。 如 :某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月購進(jìn)貨物 ,取得增值稅專用發(fā)票上注明貨款 200萬元 ,增值稅 34萬元 ,貨款已付 ,下月 5日才能到貨。 二是按 7％ （自 1998年 7月 1日起為 7% ） 計(jì)算抵扣額的運(yùn)費(fèi)中僅指“運(yùn)費(fèi)”，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)雜費(fèi)。 其中固定資產(chǎn)是是使用期限超過一年的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等，以及單位價(jià)值在 2020元以上，并且使用年限超過 2年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營的主要設(shè)備物品。 凡單位和個(gè)體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照 6％的征收率計(jì)算增值稅。 52 （ 2）采取以舊換新方式銷售貨物的 應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，銷售額中不能抵減收購額。 （ 2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方 代收代繳的消費(fèi)稅 。另外，出口貨物適用零稅率（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）； 小規(guī)模納稅人適用 6％和 4％的征收率。 反之 ， 不征增值稅 ，征收營業(yè)稅 。 如：某服裝廠，將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠職工，該批產(chǎn)品成本 100萬元，利潤率為 10%，當(dāng)月同類產(chǎn)品平均價(jià)格為 180萬元，則計(jì)征增值稅的銷售額為 180萬元 。 相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 （ 市 ） 的 ， 仍在貨物最終實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)納稅 ， 中間移送時(shí)則不交稅 。 21 二、征稅范圍。在納稅實(shí)務(wù)中，我國將增值稅的納稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 11 促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作 周轉(zhuǎn)稅因商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變化而影響商品稅負(fù)的變化，使周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多的專業(yè)化協(xié)作企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的稅負(fù)重于周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少的非專業(yè)化協(xié)作企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的稅負(fù)，從而限制了生產(chǎn)的專業(yè)化協(xié)作發(fā)展。 表 7—1 某產(chǎn)品銷售額和增值額的關(guān)系 銷售額 增值額 原材料加工 成品生產(chǎn) 批發(fā) 零售 30 70 80 100 30 40 10 20 合 計(jì) 280 100 6 2．增值稅的特點(diǎn) (1)以增值額為課稅對(duì)象。 增值額的具體內(nèi)容視各國經(jīng)濟(jì)條件和政策因素而各不相同，區(qū)別主要集中 在外購的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過來的這一部分價(jià)值是扣除還是不扣除，如果扣除，是全部扣除還是部分扣除。 稅率檔次確定為 17％的基本稅率和 13％的優(yōu)惠稅率兩檔，同時(shí)對(duì)不符合條件的納稅人 (即小規(guī)模納稅人 )按固定比例的征收率，實(shí)行簡易計(jì)稅辦法。 增值稅的局限性。 20 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別 二者的業(yè)務(wù)水平和會(huì)計(jì)核算水平不同； 一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，除另有規(guī)定外必須使用專用發(fā)票小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票； 一般納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)從銷售方取得的專用發(fā)票上注明的增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額可在銷項(xiàng)稅額中抵扣，小規(guī)模納稅人則不論其是否從銷售方取得專用發(fā)票，均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； 一般納稅人適用于 17％或 13％的稅率納稅，小規(guī)模納稅人適用于 6％的征收率納稅。 例如：某汽車銷售商 代銷 某汽車制造廠的汽車，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 將購買的貨物用于集體福利及個(gè)人消費(fèi)時(shí)，納稅人就成為購買貨物的最終消費(fèi)者，而且是消費(fèi)在不征增值稅的項(xiàng)目上。 解：銷項(xiàng)稅額 =800? 2020?（ 1+17%） ? 17%（銷貨） +10000?（ 1+17%） ? 17% （運(yùn)費(fèi)） =234000（元） 37 混合銷售行為是征營業(yè)稅，還是征增值稅，劃分的原則 劃分的原則是按企業(yè)的性質(zhì)和行為來確定 。 請(qǐng)計(jì)算該商店當(dāng)期應(yīng)納 營業(yè)稅稅額 和 增值稅稅額 （裝修業(yè)務(wù)營業(yè)稅率為 3%，租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅率為 5%）（ 97CPA考題） 41 解： （ 1）應(yīng)納營業(yè)稅額 =65200 ? 3%+3800 ? 5%=2146（元） （ 2）增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 =202000 ? 17%=34000（元） （ 3）不含稅銷售額 =333450 ? （ 1+17%） =285000（元） （ 4）增值稅 銷項(xiàng)稅額 =285000 ? 17%=48450（元） （ 5）應(yīng)納增值稅額 =4845034000=14450（元） 42 總結(jié) 在掌握混合消費(fèi)和兼營行為時(shí)，注意把握好三個(gè)問題： 一、什么混合和兼營行為； 二、征什么稅； 三、如何計(jì)算（計(jì)算增值稅時(shí)，進(jìn)銷項(xiàng)稅額的要求和一般要求一致）。 如果是含稅價(jià)款應(yīng)換算成不含稅價(jià)款。 解：銷項(xiàng)稅額 =20 ?17%=(萬元 ) 51 銷售折讓 銷售折讓是因?yàn)槠贩N、質(zhì)量問題而減少了銷售額，因此應(yīng)以折讓后的貨款為銷售額。 對(duì)收取一年以上的押金無論是否退還，均應(yīng)按不含稅價(jià)并入銷售額征稅。在掌握這兩大類的前提下，要特別注意有專用發(fā)票但不允許扣除的進(jìn)項(xiàng)稅和無專用發(fā)票，又允許扣除進(jìn)項(xiàng)稅的特殊規(guī)定。因?yàn)橘u方征增值稅所以收購方支付的買價(jià)中增值稅為零。 ③發(fā)生視同銷售貨物行為中為貨物移送當(dāng)天。適用的稅率是指征稅時(shí)適用的稅率。 四是 某些專門從事對(duì)外承包工程、對(duì)外修理修配、對(duì)外投資等項(xiàng)目的特定企業(yè)的貨物出口等。 2212 100%=68． 35%50% （ 5）出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 退稅率為： 180 8． 4 9%=136． 08（萬元） 未抵扣完的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 22． 34萬元 所以，當(dāng)期應(yīng)退稅額為 22． 34萬元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè) 當(dāng)月應(yīng)納增值稅額 。 非固定業(yè)戶應(yīng)在銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機(jī)構(gòu)所在地或居住地補(bǔ)交。 開具的專用發(fā)票 有不符合上列要求者 ， 不得作為扣稅憑證 ，購買方有權(quán)拒收。經(jīng)查閱有關(guān)賬簿和憑證，獲得如下資料： １．９月２日，采取交款提貨結(jié)算方式向甲家電商場銷售電視機(jī)５００臺(tái)，本期同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)３０００元。當(dāng)然，如果折扣后再另開發(fā)票，則不得減除銷售額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。 提示：納稅人采用以舊換新方式銷售貨物，其收購的舊貨物能否得到抵扣，主要看其是否按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票。（１＋１７％） １７％＝５１００（元）。共開出普通發(fā)票２０張，合計(jì)金額９３６００元。 A、某農(nóng)村供銷社銷售稅率為 17%的家用電器，又銷售稅率為 13%的化肥、農(nóng)膜等； B、某建筑裝飾材料公司一方面批發(fā)零售貨物，另一方面又對(duì)外承攬安裝、裝飾業(yè)務(wù)等； C、某建筑公司為某單位蓋樓房，雙方議定由建筑公司包工包料，一并核算； D、某農(nóng)業(yè)機(jī)械廠既生產(chǎn)銷售農(nóng)機(jī)，又提供加工修理農(nóng)機(jī)業(yè)務(wù) 答案（ C） 114 多項(xiàng)選擇題 下列選項(xiàng)中，不屬于增值稅一般納稅人的有（ ）。 109 專用發(fā)票開具要求 字跡清楚，不得涂改。增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為： 103 直接收款 方式 為 收到銷售額 或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天 托收承付 和 委托收款 方式 為發(fā)出貨物并 辦妥托收手續(xù) 的當(dāng)天。 納稅和退稅的計(jì)算公式是： （ 1）先征稅 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅金 +當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 征稅稅率－當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 2）后退稅 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 退稅率 94 有進(jìn)出口企業(yè)經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)退稅的計(jì)算 其公式是： 應(yīng)退稅額 =購進(jìn)貨物的銷售額 退稅率 對(duì)出口貨物庫存賬和銷售賬均采用加權(quán)平均價(jià)核算的企業(yè)，也可以按適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額： 應(yīng)退稅額 =出口貨物數(shù)量 加權(quán)平均進(jìn)價(jià) 退稅率 外貿(mào)企業(yè)適用上述計(jì)算辦法，其前提條件是必須做到對(duì)出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫存賬和銷售賬，單獨(dú)核算出口貨物的購進(jìn)銷售額和進(jìn)項(xiàng)稅額。 服裝以外的紡織原料及制品、其他機(jī)電產(chǎn)品等退稅率為 15%。與廠方聯(lián)系 ,將此空調(diào)退回廠家 ,并提供了稅務(wù)局開具的退貨證明單 ,收回退貨款及稅金 。 如：某商業(yè)企業(yè)購進(jìn)一批貨物 100萬元，貨到入庫，尚未付款，取得專用發(fā)票注明稅金 17萬元。 四是外購固定資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi)，以及購銷免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，不能按 7％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 非應(yīng)稅項(xiàng)目是指征收營業(yè)稅（不征增值稅）的勞務(wù)服務(wù)項(xiàng)目和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)再建工程。 例 :某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，將本廠售后服務(wù)部已使用 2年的 10輛摩托車定價(jià)為 /輛 ,售給了本廠職工。 納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格， 不得 從銷售額中 減除還本支出 。折扣額另開發(fā)票的，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 圖書 、 報(bào)紙 、 雜志 。如農(nóng)村供銷社既銷售稅率為 17％的家用電器，又銷售稅率為 13％的化肥、農(nóng)藥等。贈(zèng)送商品價(jià)值，因未取得收入，企業(yè)應(yīng)該按 10 .5萬元銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅金。 將購買的貨物用于非應(yīng)稅收項(xiàng)目時(shí)，納稅人就成為購買貨物的最終消費(fèi)者，而且是消費(fèi)在不征增值稅的項(xiàng)目上。目前不包括無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。（ 2）進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。 增值稅既不會(huì)因經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化而影響財(cái)政收入的變化，也不會(huì)因生產(chǎn)組織方式的變化而影響財(cái)政收入的變化，使財(cái)政收入比較穩(wěn)定。 (2)實(shí)行普遍征稅。 第二節(jié) 增值稅基本制度 其內(nèi)容包括：增值稅的征稅范圍及納稅義務(wù)人；增值稅兩檔稅率的確定； 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算； 掌握增值稅的計(jì)算方法 ， 以及增值稅的幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理；增值稅出口貨物退 （ 免 ） 稅； 第四節(jié) 增值稅征收管理 其內(nèi)容包括：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限以及增值稅納稅地點(diǎn)和增值稅專用發(fā)票的使用和管理。在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物都應(yīng)該繳納增值稅。 15 6．強(qiáng)化稅收制約 周轉(zhuǎn)稅只按銷售額生產(chǎn)，各企業(yè)納稅是獨(dú)立的，沒有相互間的稅收制約關(guān)系。反之，則為一般納稅人。 26 ① 將貨物交付他人代銷。 如：某服裝廠，將自產(chǎn)的服裝 分配給股東投資者。 如： 建筑公司 既承擔(dān)建筑施工業(yè)