出口環(huán)節(jié)增值稅的籌劃思路-免費(fèi)閱讀
【正文】 應(yīng)繳增值稅＝銷項(xiàng)稅金進(jìn)項(xiàng)稅金＝20．40＝20．4（萬元）應(yīng)提銷項(xiàng)稅金＝銷售收入征稅稅率＝12017％＝20．4（萬元）1．當(dāng)不允許虛擬增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí)20 00年2月，甲企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口60萬元的不銹鋼下腳料，海關(guān)全額保稅（免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和增值稅），并為其辦理了進(jìn)料加工監(jiān)管手冊(cè)。68金松公司5065085晨光廠本間接出口業(yè)務(wù)一般在外商投資企業(yè)“進(jìn)料加工”復(fù)出口業(yè)務(wù)中發(fā)生?？v觀以上三個(gè)方案的策劃過程，我們可以發(fā)現(xiàn)一個(gè)特點(diǎn)，即原來由一個(gè)企業(yè)單獨(dú)進(jìn)行的業(yè)務(wù)，改為綜合兼顧，整體運(yùn)作，從而使稅收負(fù)擔(dān)明顯的降低。晨光服裝廠這筆業(yè)務(wù)當(dāng)月取得進(jìn)項(xiàng)稅額為92．395萬元。金松公司這筆業(yè)務(wù)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅金額為68萬元，銷項(xiàng)稅金額為92．395萬元。金松公司通過策劃得益87．65萬元。公司購(gòu)進(jìn)內(nèi)衣的價(jià)格為643．5萬元（不含稅價(jià)為550萬元）,銷售價(jià)格為650萬元。制造成本450萬元（其中材料成本400萬元都已取得稅率為17％的增值稅專用發(fā)票）。該公司當(dāng)月有關(guān)業(yè)務(wù)問題的具體情況如下：應(yīng)納稅額為負(fù)的36萬元（8萬元44萬元）；方案三是選擇“免、抵、退”辦法時(shí)：乙產(chǎn)品的退稅稅率為5％，征稅稅率為13％（本例中出口銷售收入指出口離岸價(jià)格，下同）。老外商投資企業(yè)如何選擇優(yōu)惠政策？正如前文在一般企業(yè)討論出口問題時(shí)提到的，也需要把企業(yè)適用的出口貨物的征稅稅率、退稅稅率、在本企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)的增值稅金額以及出口貨物生產(chǎn)過程中購(gòu)入國(guó)產(chǎn)原材料所能取得的進(jìn)項(xiàng)稅金的數(shù)量等因素結(jié)合起來加以考慮。有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，一律實(shí)行“免、抵、退”稅收管理辦法；屬消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物，免征消費(fèi)稅。因?yàn)?，在來料加工方式下，耗用的?guó)產(chǎn)料件越多，因其不能辦理退稅，會(huì)存在出口成本隨著國(guó)產(chǎn)料件數(shù)量的增加而增大的現(xiàn)象。在這三種貿(mào)易方式中，對(duì)第三種企業(yè)無論從手續(xù)的方便程度，還是從稅收成本的角度去分析，都是劃不來的，所以在實(shí)際操作中一般不采用，而對(duì)前面兩種方式，具體的應(yīng)采用哪一種，就要從前面提到的兩個(gè)前提上去考慮。但是，如果該出口企業(yè)改為來料加工方式，就可以少繳增值稅6萬元。出口環(huán)節(jié)增值稅的籌劃思路循著這個(gè)思路，我們可以進(jìn)行如下嘗試：在現(xiàn)行出口貨物退稅政策條件下，如何開展稅收策劃，才能夠使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降到最低水平呢？顯然，通過經(jīng)營(yíng)方式的改變，就可以收到這個(gè)效果。則：出口退稅＝進(jìn)項(xiàng)稅額（出口銷售額保稅進(jìn)口材料）（17％15％）＝30（19501500）2％＝309＝21（萬元）這里有兩個(gè)前提，一是國(guó)家的稅收政策前提，即增值稅的征稅的稅率高（17％），而退稅的稅率低（15％）；二是企業(yè)的利潤(rùn)水平及耗用國(guó)產(chǎn)料件的多少。對(duì)退稅率小于征收率的貨物，在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，又因料件進(jìn)口后是委托加工還是作價(jià)加工兩種方式的不同，會(huì)出現(xiàn)不同的結(jié)果。因?yàn)?，按公式?jì)算，在兩種管理辦法下出口貨物的增值稅負(fù)是相同的，但是，因“先征后退”的程序是先對(duì)出口貨物征稅，然后再退稅，這無疑會(huì)占用生產(chǎn)企業(yè)流動(dòng)資金，增加資金成本；而“免、抵、退”稅收管理辦法下，不僅不存在這個(gè)問題，而且因出口貨物應(yīng)退稅額抵減了當(dāng)期內(nèi)銷貨物的應(yīng)納增值稅額而減少了企業(yè)增值稅金的占用，進(jìn)而大大降低了資金成本。采用“免、抵、退”方式計(jì)算：＝340十2010000（17％13％）根據(jù)計(jì)算，該筆業(yè)務(wù)企業(yè)不僅沒有退稅，還要繳納增值稅40萬元。上面分析不同貿(mào)易方式或不同計(jì)退稅方法對(duì)企業(yè)成本的影響。有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)，既可自營(yíng)出口貨物也可委托出口貨物，而且在這兩種方式下部可辦理也都由自己辦理出口貨物的增值稅退稅（不能退稅的貨物除外）；同時(shí)，出口企業(yè)也可采取貨物賣斷方式或?qū)⒇浳镌僬{(diào)撥銷售給其他外貿(mào)企業(yè)出口的方式出口貨物，貨物出口后不影響出口退稅。以上分析，并未考慮成本、費(fèi)用等問題，因此在稅收策劃時(shí)，要統(tǒng)籌兼顧，根據(jù)具體情況并經(jīng)仔細(xì)計(jì)算后方可作出選擇。在“免稅”辦法下，其出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額全部進(jìn)入成本，由企業(yè)自行負(fù)擔(dān)；在“先征后退”或“免、抵、退”辦法下，其進(jìn)項(xiàng)稅額則由國(guó)家退還給企業(yè)，在這樣的情況下，我們要綜合考慮一下本企業(yè)環(huán)節(jié)所實(shí)現(xiàn)的稅金以及辦稅成本的大小，在三種優(yōu)惠政策之中作出選擇。原因是“先征后退”是按月辦理的，雖然出口企業(yè)每月向稅務(wù)局繳納出口貨物銷售收入對(duì)應(yīng)的增值稅稅款，但同時(shí)可通過退稅及時(shí)得以補(bǔ)償（一般退稅額均大于納稅額）。（二）當(dāng)征稅率大于退稅率時(shí)，需要考慮三種情況方案一是選擇“免稅”方法，出口企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額44萬元全部轉(zhuǎn)入成本，沒有納稅。因?yàn)槠髽I(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50％以上即100％，且應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，其絕對(duì)值36萬小于應(yīng)退稅額，所以該企業(yè)實(shí)際退稅額為應(yīng)納稅額的絕對(duì)值，即36萬元，即企業(yè)不但沒有納稅支出還實(shí)際得到36萬元，增加了利潤(rùn)。金松服裝實(shí)業(yè)公司是1995年5月成立的，擁有自營(yíng)出口權(quán)的生產(chǎn)型中外合資企業(yè)，注冊(cè)資金600萬美元，
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