【正文】 本例中，從消費者手中收購廢舊電視機，一般不可能取得專用發(fā)票，故不能抵扣。銷售方收到后，應在該發(fā)票的四聯(lián)單上注明“作廢”字樣，作為扣減當期銷項稅額的憑證。 ３．稅法規(guī)定，納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。這種銷售方式被廠家廣泛采用，可按折扣后的金額計算增值稅。 ４．以２０臺電視機向丙單位等價換取原材料，電視機成本價每臺１８００元，不含稅售價單價３０００元?？∑蕉悇諑熓聞账邮芪写碓撈髽I(yè)2020年９月增值稅納稅申報。 A、非企業(yè)性單位 B．年應稅銷售額在 200萬元人民幣以上的企業(yè) C．不經常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè) D．個人 答案：（ A， C， D ） 某生產企業(yè)為一般納稅人，其（ ）的進項稅額可從銷項稅額中抵扣。 納稅人開具專用發(fā)票不得手工填寫 “ 銷貨單位 ” 欄。 項目填寫齊全，各項目內容正確無誤。 未持上述證明的應在銷售地納稅 ， 未在銷售地納稅的 ， 在機構所在地補交稅款 。 賒銷和分期收款 方式 按 合同約定 的收款日期的當天。組成計稅價格和應納稅額的計算公式為： 組成計稅價格 =關稅完稅價格 +關稅 +消費稅 應納稅額 =組成計稅價格 ?稅率 99 進口貨物應納稅額的計算例 1 某進出口公司當月進口一批貨物，海關審定的 關稅完稅價格 為 700萬元，該貨物 關稅稅率為 10%， 增值稅稅率為 17%；當月銷售一批貨物銷售額為1800萬元，適用 17%的稅率。 95 對從事對外承包項目、對外承接修理修配業(yè)務 對從事對外承包項目、對外承接修理修配業(yè)務等特定企業(yè)出口貨物，特準退（免）稅的計算方法是：按購進貨物的增值稅專用發(fā)票列明的銷售額和規(guī)定的退稅率計算退稅，其公式是： 應退稅額 =購進貨物的銷售額 退稅率 96 三、進口貨物征稅 （一）進口貨物征稅的范圍 一般來說，進入我國境內的貨物，都必須向我國海關申報進口，并辦理有關報關手續(xù)。 （ 700+180 8． 4） 100%=1512247。 除 2兩項以外法定稅率為 17%的其他貨物和農產品以外法定稅率為 13%的貨物退稅率為 13% 農業(yè)產品退稅率為 5%。 三是 外貿企業(yè)收購貨物出口或受生產企業(yè)、外貿企業(yè)委托代理出口貨物。 解： 沖當期銷項稅額 = ?(1+17%) ?17%= 1(萬元 ) ?17% =(萬元 ) 沖當期進項稅額 =? (1+17%) ?17%= (萬元 ) 78 （ 4）納稅人兼營免稅、減稅項目 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的銷售額；未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅?！皩嶋H成本”不是指原進價，而指挪用貨物月份的實際成本，即進價＋運費＋保險費＋其他的有關費用。不得扣除。 ②采取托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。 如：銷售貨物支付發(fā)貨運費等費用 12萬元，運輸單位開具的貨票上注明運費 10萬元，建設基金 ,裝卸費 ,保險費 1萬元。計算公式是： 進項稅＝買價 扣除率（ 10％） 在掌握這部分內容時，要注意把握好以下四個要點： 一是“免稅農產品”是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)的初級農產品； 二是這些初級農產品必須是農業(yè)生產者（指個人或單位）自產自銷的才能免稅； 三是計算公式中的買價是指稅務機關批準使用的收購憑證上的價款，其中包括農業(yè)特產稅，但不包括增值稅。 63 ③ 用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務。 60 （ 1）準予抵扣的進項稅有兩大類： 一是從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅金； 二是從海關取得的完稅賃證上注明的增值稅額。其應繳增值稅銷項稅額為： 銷項稅額 = ? 10 ?(1+6%) ? 6%=(萬元 ) 57 （ 7）對視同銷售貨物行為的銷售額的確定。“逾期”是以一年為期限，即最長不能超過一年。 理由：國家不能以減少稅收來承擔企業(yè)銷售還本的責任。 如：某商場批發(fā)一批貨物，不含稅銷售額為 20萬元，因對方提前 10天付款，所以按合同規(guī)定給予 5%的折扣，只收 19萬元。在掌握折扣銷售方式時，還要注意它和銷售折扣、銷售折讓的區(qū)別。但不包括向買方收取的銷項稅額，因為增值稅是價外稅，銷售額是按下含稅價款計算的貨款，所以不包括銷項稅額。 飼料 、 化肥 、 農藥 、 農機 、 農膜 。 商店分別核算 貨物銷售額和非應稅勞務營業(yè)額。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或應稅勞務的銷售額，分別計稅。由本企業(yè)車隊運送該批彩電取得運輸收入 10000元。 34 注意 8種視同銷售行為在日常經濟活動中大量發(fā)生，需要重點掌握。 32 ⑦ 將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。這種情況只關系到其進項稅額能否抵扣（按規(guī)定不得抵扣進項稅），而不是銷售問題。 27 ② 銷售代銷貨物。 無形資產和不動產的銷售，按現(xiàn)行稅法規(guī)定屬于營業(yè)稅的征收范圍。 但從事貨物零售業(yè)務的小規(guī)模納稅人，不被認定為一般納稅人。（ 3）企業(yè)租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。在實行憑發(fā)票抵扣稅款的情況下，增值稅就形成了各道生產流轉環(huán)節(jié)企業(yè)之間的稅收制約，健全了稅款核算制度。 13 4．激勵國際貿易 周轉稅按全額征稅，并因商品周轉環(huán)節(jié)的變化而影響商品稅負的變化，在商品出口時因難以核算該商品已納稅額而無法按實際已納稅額退稅，因此，一般只退該商品最后一道環(huán)節(jié)稅。 第四，減少稅率檔次，簡化計稅辦法。 從征稅范圍看，增值稅依據普遍征稅原則， 對從事商品生產經營和提供勞務的所有單位和個人征稅。對增值稅的理解要從增值額入手，而增值額可以從兩種角度來理解： 4 增值額可以從兩種角度來理解： (1)從某一生產經營環(huán)節(jié)角度看，增值額是指某個生產經營環(huán)節(jié)在一定期間內銷售商品和提供勞務所取得的銷售收入大于購進商品和勞務所支付金額的差額，即該納稅人在本期新創(chuàng)造的價值，即產品價值 C+V+M中的 V+M。 2 【 本章提要 】 增值稅涉及內容比較多 ， 是一個十分重要的稅種 ，本章是對增值稅內容的概括 ， 主要介紹以下幾方面的內容： 第一節(jié) 增值稅概述 重點掌握增值稅的性質和基本特點 。 從征稅對象看，增值稅都是以 增值額而不是以銷售全額為課稅對象。 第一， 形成了較大的增值稅征稅范圍 。 增值稅不存在重復征稅、重疊征稅，也不因商品周轉環(huán)節(jié)的變化而影響商品稅負的變化，使專業(yè)化協(xié)作企業(yè)和非專業(yè)化協(xié)作企業(yè)同等納稅，從而為生產的專業(yè)化協(xié)作發(fā)展消除了稅收上的障礙。 增值稅由于按增值額、多環(huán)節(jié)、相對單一稅率征收，使稅收保持中性，減少了稅收對經濟的干預，在市場有效運行的情況下，減少了稅收對經濟的扭曲；但在市場缺陷情況下，增值稅也較難起到改善資源配置的調節(jié)作用。 17 【 理解分析 】 增值稅納稅人中的單位包括 企業(yè)單位和非企業(yè)單位，個人包括個體戶以及其他個人。凡是從事貨物生產或提供應稅勞務，以及以從事貨物生產或提供勞務為主并兼營貨物批發(fā)或零售，年應稅銷售額在 100萬元以下的納稅人；或者從事貨物批發(fā)或零售，年應稅銷售額在 180萬元以下的納稅人，均為小規(guī)模納稅人。 增值稅的征稅范圍包括： 22 【 理解分析 】 銷售或者進口貨物。所以稅法規(guī)定下列視同銷售行為應征收增值稅： 視同銷售行為 ，即沒有直接發(fā)生銷售，但也要按照正常銷售行為征稅，通常有 8種 。 例：某電視機公司，發(fā)往外省市分支機構 20臺電視機用于銷售，每臺不含稅售價 10000元。 31 ⑥ 將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東投資者。 33 ⑧ 將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人 如：某計算機公司，為即將舉行的省體育運動會贈送計算機 10臺，每臺不含稅價格為 10000元， 則銷項稅額 =10 ?10000 ?17%=17000元 如：某商場，開展促銷活動，買一贈一。 要準確掌握混合銷售與兼營的區(qū)別 。 ② 從事運輸業(yè)務的單位與個人 ， 發(fā)生銷售貨物并負責運輸的混合銷售行為應一律征收增值稅 。 納稅人兼營的非應稅勞務是否應當一并征收增值稅，由國家稅務總局所屬征收機關確定。 45 適用 13％低稅率的貨物有： 糧食 、 食用植物油 。 除上述貨物適用 13％的稅率外，其他貨物均適用 17％的稅率。 （ 3）同時 符合 以下兩個 條件的代墊運費 ： ①承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的； ②納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。 如：為鼓勵及早付款給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。 如：某電視機公司，采取 以舊換新 方式，銷售電視機 100臺，每臺電視機不含稅售價 10000元，收購舊型號電視機不含稅折價 1000元。雙方均已收到貨物，并商定不再進行貨幣結算。 其他使用過的固定資產，凡列入固定資產目錄，確已使用過，售價不超過原值的，銷售時不征稅。 正確確定銷售額后，按下面的公式計算銷項稅額并由買方支付： 銷項稅額＝銷售額 增值稅率 58 如 :某鋼廠，將成本價為 16萬元的鋼材，用于對外投資，假設成本利潤率為 10%，應計算增值稅的銷項稅額為： 16 ? （ 1+10%） ? 17%=(萬元 ) 59 進項稅額 納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付的增值稅額為進項稅額。這里講的固定資產不包括房屋建筑物（屬營業(yè)稅的征收范圍）。 ⑦納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。但應包括隨同運輸發(fā)生支付的建設基金。如果稅務局給納稅人核定一個月交一次增值稅，納稅期限即為一個月，“當期”則指一個月內。本期不得申報抵扣。 （ 2）已經抵扣了選項稅額的貨物或勞務，如果改變用途，用于不準抵扣進項稅的項上，應進行調整。 一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減；因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。 （ 1＋稅率） 81 二、出口貨物退（免）稅 （一）出口貨物的退（免）稅基本政策 我國的出口貨物稅收政策有以下三種形式： 出口免稅并退稅 出口免稅 是指對貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費稅； 出口退稅 是指對貨物在出口前實際承擔的稅收負擔，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。適用這個政策的主要是 ：稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如原油、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。 已知：該企業(yè)銷售貨物適用稅率為 17%，退稅率為 9%，并且有上期未抵扣完的進項稅額 32萬元。 92 解： （ 1） 免征 出口環(huán)節(jié)的增值稅 （ 2）當期出口貨物 不預抵扣的進項稅額=150??(17%15%)=(萬元 ) (3)當期應納稅額 =820?17%(320+?7%)23=(萬元 ) (4)當期出口貨物銷售額占當期全部 銷售額比例=150? ?(820+150 ?) ?100%=60% 因為 60%大于 50%,所以當期出口貨物 可以退增值稅