【正文】 ，為投資協(xié)議簽定的當天。 ? 設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，按規(guī)定應當征收增值稅的，為貨物移送的當天。 ? 第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳椤? ? 銷售報關出口的貨物 ， 在境外銷售的應稅勞務 。 納稅核算 ? 賬戶的設置 ? 核算 第六節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用和管理 ? 一、增值稅專用發(fā)票的領購 ? 二、增值稅專用發(fā)票的開具范圍 ? 三、增值稅專用發(fā)票的使用 ? 四、對不符合規(guī)定的專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額 ? 五、開具專用發(fā)票后，發(fā)生退貨或銷售折讓的處理 一、增值稅專用發(fā)票的領購 ? 只限于增值稅一般納稅人領購使用，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不是領購使用 。 兩種退稅方式的比較 ? 例：某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)工業(yè)品出口， 2020年 3月出口貨物的離岸價格為 2020萬元，（不含增值稅，下同），內銷的銷售額為 1000萬元，該企業(yè)貨物征稅率為 17%，退稅率為 13%，企業(yè)可抵扣的全部進項稅額為 350萬元，上期無留抵的進項稅額。 （ 1消費稅稅率） 消費稅稅率 =（ 150 000+30 000） 247。 2020年 3月發(fā)生如下業(yè)務： （ 1）將 2月份購進的服裝銷售給一家服裝小店，取得含稅銷售額為 3200元，開具普通發(fā)票； （ 2）購進洗衣粉，共付款 12020元，當月銷售給消費者個人洗衣粉，取得銷售價款 2300元； （ 3）銷售給某一般納稅人儀器兩臺，獲得不含稅銷售額 12300元，已由稅務所代開了增值稅專用發(fā)票。 （ 1+17%） （ 500+300） 17%+ （ 10000+1500+1000） 247。當月用于企業(yè)基建工程 10噸。 要求：計算該藥廠 4月、 5月增值稅稅額。 （ 2） 進項稅額計入 “ 當期 ” 的時間界定 ? 工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物 （ 包括外購貨物所支付的運輸費用 ） ， 必須在購進的貨物已經(jīng)驗收入庫后 ， 才能申報抵扣進項稅額 。 稽查人員經(jīng)詳細檢查后發(fā)現(xiàn) ， 1月至 5月機器修理修配用配件購入頻繁 ， 金額較大 ， 且每購一批配件都取得數(shù)份增值稅專用發(fā)票 ， 其發(fā)票號碼都是連續(xù)的 。 ? 進項稅額 = 買價 扣除率 ? （ 4）一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結算單據(jù)所列運費金額依 7%的扣除率計算進項稅額，準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額 ? （ 5） 生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免費廢舊物資 ， 可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關兼制的普通發(fā)票上注明的金額 ， 按 10%的比率計算抵扣進項稅額 。 組成計稅價格 =成本 247。 賬務調整 ? 調整銷售額時： 借：主營業(yè)務收入 10 600 貸：應交稅金 —應交增值稅 （ 銷項稅額 ） 10 600 ? 繳納入庫時： 借：應交稅金 —應交增值稅 （ 已交稅金 ） 10 600 貸：銀行存款 10 600 小規(guī)模納稅人適用征收率 （ 1） 商業(yè)企業(yè)的征收率為 4%。 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。 ? 在劃分過程中，主要根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模大小、會計核算健全與否 ? 一般納稅人實行扣稅法；小規(guī)模納稅人實行簡易征收法。 ，為顧客提供飲食服務，月營業(yè)額為 10萬元人民幣；王府井百貨商場月貨物銷售額為 1億元人民幣。 分析和處理 ? 稅法規(guī)定將自產(chǎn) 、 委托加工或購買的貨物作為投資 ，提供給其他單位或個體經(jīng)營者應當繳納增值稅 ， 計稅依據(jù)為當期同類產(chǎn)品的平均銷售價格 。 ? 貨物 ， 指有形動產(chǎn) ， 包括電力 、 熱力和氣體 。 原因：產(chǎn)品 稅存在重復課稅問題。 項目 生產(chǎn)型 收入型 消費型 銷項稅額 （銷售額 150萬元） 進 項 稅 額 流動資產(chǎn) （原材料等 30萬元） 固定資產(chǎn) （折舊 10萬元， 當期購入 40萬元） 應納稅額 30 17% 150 17% 0 10 17% 40 17% ？ 如果你是企業(yè)的經(jīng)營者，你最愿意采用哪種類型的增值稅？ 最不愿意采用哪種？ 生產(chǎn)型增值稅的缺陷 C V+M C1 C2 重復征稅 ?對固定資產(chǎn)存在重復課稅現(xiàn)象，加重企業(yè)稅負，影響固定資產(chǎn)的投資。 （ 2） 從商品生產(chǎn)、銷售的全過程來看，其各環(huán)節(jié)增值額之和，等于該商品進入最終消費環(huán)節(jié)之前的總價值。 ? 從 2020年 1—12月，校表室累計發(fā)生材料耗用收入 567358元，校表收入為 84652元，修理修配勞務即工時費收入為 411212元。 為此，我們需要了解： 什么是增值稅？ 增值稅有哪些類型？ 【 導入案例 】 ? 某電力公司屬于一般納稅人 ， 主營電力生產(chǎn) 、 銷售業(yè)務 ， 兼營電表 、 儀表校對和電表 、 變壓器修理修配等服務 。 ? 相當于產(chǎn)品總價值 c+v+m中的 v+m部分。 20 70 10 100 各環(huán)節(jié)增值稅之和不變。 ? 生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)減少，增值稅款不減少 ——財政收入穩(wěn)定。生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)越少，重復課稅少。 （三）屬于征稅范圍的特殊行為 ? ? ? ? （ 1） 將貨物交付他人代銷； ? （ 2） 銷售代銷貨物； ? （ 3） 設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人 ， 將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售 ， 但相關機構設在同一縣 (市 )內除外； ? （ 4） 將自產(chǎn) 、 委托加工的貨物用于非應稅項目； ? （ 5） 將自產(chǎn) 、 委托加工或購買的貨物作為投資 ， 提供給其他單位或個體經(jīng)營者； ? （ 6） 將自產(chǎn) 、 委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； ? （ 7） 將自產(chǎn) 、 委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； ? （ 8） 將自產(chǎn) 、 委托加工或購買的貨物無償贈送他人； ? 目的：保證稅款抵扣制度的實施； ? 減少逃稅行為 。 ? 稅務處理 ? 分別核算 ， 分別納稅 ? 未分開核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務的和非應稅勞務的銷售額，一并征收增值稅。 ? A 將委托加工 ? B 將自產(chǎn)的貨物用于個人消費 ? C 銷售代銷貨物 ? D 將購買的貨物無償贈送他人 ? 答案： A B C D 二、納稅人 ? （ 一 ） 納稅人基本規(guī)定 ? （ 二 ） 兩類納稅人的劃分 （一）納稅人基本規(guī)定 ? 在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工 、 修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人 ， 都是增值稅的納稅人 。 圖書、報紙、雜志類。 稅務稽查人員檢查了企業(yè)賬目及有關憑證后知道 ， 企業(yè) 1— 10月份申報納稅的總銷售額 7 367 900元中有配件銷售額 265 000元 。 ? （ 1） 如果銷售額含稅 ， 應換算為不含稅銷售額： 不含稅銷售額 =含稅銷售額 247。 （二）進項稅額 ? ? ? ? 進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。 ? 納稅人購進貨物或應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。該企業(yè)變固定資產(chǎn)購進為修理用配件購進 ，已構成偷稅行為 。 某制藥廠 (一般納稅人 )主要生產(chǎn)各類藥品，2020年 4月至 5月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務： (1) 4月份銷售應稅藥品，收到貨款 20200元(含稅 )，由本廠運輸部門運輸，收到運費3400元； (2) 4月份外購生產(chǎn)用材料取得增值稅專用發(fā)票，注明稅金 8500元。 練習題 1 ? 某企業(yè)為增值稅的一般納稅人， 2020年 6月發(fā)生以下業(yè)務： ? （ 1）外購原材料 100噸，支付價款（不含稅） 32020元，另支付運輸費用 1200元。 ? 假設：上述各項購銷貨物稅率均為 17%。 ? （ 6）期初留抵進項稅額 ? 要求：計算該企業(yè)當期應納增值稅和期末留抵進項稅額。（化妝品消費稅稅率為30%）。 ? （ 四 ） 適用 5%出口退稅率的商品 ? 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 四、出口貨物退稅的計算 ? （一） “ 免、抵、退 ” 方法 ? （二）先征后退法 （一） “ 免、抵、退 ” 方法 ? 適用情況 ? 自 2020年 1月 1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退管理辦法 程序和方法 ? 當期不予免征和抵扣的稅額 ， 計算公式為： 免抵退不予 當期出 外 匯 出口 出口 抵扣或退 = 口貨物 人民幣 ( 貨物 — 貨物 ) 稅的稅額 離岸價 牌價 征稅率 退稅率 免抵退不得免征 和抵扣稅額抵減額 免抵退不得免征 免稅購進 （ 出口貨物 出口貨物 ） 和抵扣稅額抵減額 = 原材料價格 征收率 退稅率 ? 當期應納稅額 ， 計算公式是： 當期 當期內銷 當期全 當期免抵退 上期未抵 應納 = 貨物的銷 —(部進項 — 不得免征和 ) — 扣完的進 稅額 項稅額 稅額 抵扣的稅