【正文】 ，為投資協(xié)議簽定的當(dāng)天。 ? 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。 ? 第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳椤? ? 銷售報(bào)關(guān)出口的貨物 ， 在境外銷售的應(yīng)稅勞務(wù) 。 納稅核算 ? 賬戶的設(shè)置 ? 核算 第六節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用和管理 ? 一、增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu) ? 二、增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具范圍 ? 三、增值稅專用發(fā)票的使用 ? 四、對(duì)不符合規(guī)定的專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 五、開(kāi)具專用發(fā)票后，發(fā)生退貨或銷售折讓的處理 一、增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu) ? 只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不是領(lǐng)購(gòu)使用 。 兩種退稅方式的比較 ? 例：某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)工業(yè)品出口， 2020年 3月出口貨物的離岸價(jià)格為 2020萬(wàn)元，（不含增值稅，下同），內(nèi)銷的銷售額為 1000萬(wàn)元，該企業(yè)貨物征稅率為 17%，退稅率為 13%，企業(yè)可抵扣的全部進(jìn)項(xiàng)稅額為 350萬(wàn)元，上期無(wú)留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 1消費(fèi)稅稅率） 消費(fèi)稅稅率 =（ 150 000+30 000） 247。 2020年 3月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （ 1）將 2月份購(gòu)進(jìn)的服裝銷售給一家服裝小店，取得含稅銷售額為 3200元，開(kāi)具普通發(fā)票； （ 2）購(gòu)進(jìn)洗衣粉，共付款 12020元，當(dāng)月銷售給消費(fèi)者個(gè)人洗衣粉，取得銷售價(jià)款 2300元； （ 3）銷售給某一般納稅人儀器兩臺(tái)，獲得不含稅銷售額 12300元，已由稅務(wù)所代開(kāi)了增值稅專用發(fā)票。 （ 1+17%） （ 500+300） 17%+ （ 10000+1500+1000） 247。當(dāng)月用于企業(yè)基建工程 10噸。 要求：計(jì)算該藥廠 4月、 5月增值稅稅額。 （ 2） 進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入 “ 當(dāng)期 ” 的時(shí)間界定 ? 工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物 （ 包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用 ） ， 必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后 ， 才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。 稽查人員經(jīng)詳細(xì)檢查后發(fā)現(xiàn) ， 1月至 5月機(jī)器修理修配用配件購(gòu)入頻繁 ， 金額較大 ， 且每購(gòu)一批配件都取得數(shù)份增值稅專用發(fā)票 ， 其發(fā)票號(hào)碼都是連續(xù)的 。 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額 = 買價(jià) 扣除率 ? （ 4）一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額依 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額 ? （ 5） 生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的免費(fèi)廢舊物資 ， 可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)兼制的普通發(fā)票上注明的金額 ， 按 10%的比率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 247。 賬務(wù)調(diào)整 ? 調(diào)整銷售額時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 600 貸：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 10 600 ? 繳納入庫(kù)時(shí)： 借：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 （ 已交稅金 ） 10 600 貸：銀行存款 10 600 小規(guī)模納稅人適用征收率 （ 1） 商業(yè)企業(yè)的征收率為 4%。 納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 ? 在劃分過(guò)程中，主要根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小、會(huì)計(jì)核算健全與否 ? 一般納稅人實(shí)行扣稅法；小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收法。 ，為顧客提供飲食服務(wù)，月?tīng)I(yíng)業(yè)額為 10萬(wàn)元人民幣；王府井百貨商場(chǎng)月貨物銷售額為 1億元人民幣。 分析和處理 ? 稅法規(guī)定將自產(chǎn) 、 委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資 ，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)繳納增值稅 ， 計(jì)稅依據(jù)為當(dāng)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格 。 ? 貨物 ， 指有形動(dòng)產(chǎn) ， 包括電力 、 熱力和氣體 。 原因：產(chǎn)品 稅存在重復(fù)課稅問(wèn)題。 項(xiàng)目 生產(chǎn)型 收入型 消費(fèi)型 銷項(xiàng)稅額 （銷售額 150萬(wàn)元） 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 流動(dòng)資產(chǎn) （原材料等 30萬(wàn)元） 固定資產(chǎn) （折舊 10萬(wàn)元， 當(dāng)期購(gòu)入 40萬(wàn)元） 應(yīng)納稅額 30 17% 150 17% 0 10 17% 40 17% ？ 如果你是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，你最愿意采用哪種類型的增值稅？ 最不愿意采用哪種？ 生產(chǎn)型增值稅的缺陷 C V+M C1 C2 重復(fù)征稅 ?對(duì)固定資產(chǎn)存在重復(fù)課稅現(xiàn)象，加重企業(yè)稅負(fù)，影響固定資產(chǎn)的投資。 （ 2） 從商品生產(chǎn)、銷售的全過(guò)程來(lái)看，其各環(huán)節(jié)增值額之和，等于該商品進(jìn)入最終消費(fèi)環(huán)節(jié)之前的總價(jià)值。 ? 從 2020年 1—12月，校表室累計(jì)發(fā)生材料耗用收入 567358元，校表收入為 84652元，修理修配勞務(wù)即工時(shí)費(fèi)收入為 411212元。 為此，我們需要了解： 什么是增值稅？ 增值稅有哪些類型？ 【 導(dǎo)入案例 】 ? 某電力公司屬于一般納稅人 ， 主營(yíng)電力生產(chǎn) 、 銷售業(yè)務(wù) ， 兼營(yíng)電表 、 儀表校對(duì)和電表 、 變壓器修理修配等服務(wù) 。 ? 相當(dāng)于產(chǎn)品總價(jià)值 c+v+m中的 v+m部分。 20 70 10 100 各環(huán)節(jié)增值稅之和不變。 ? 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)減少，增值稅款不減少 ——財(cái)政收入穩(wěn)定。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)越少，重復(fù)課稅少。 （三）屬于征稅范圍的特殊行為 ? ? ? ? （ 1） 將貨物交付他人代銷； ? （ 2） 銷售代銷貨物； ? （ 3） 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人 ， 將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售 ， 但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 (市 )內(nèi)除外； ? （ 4） 將自產(chǎn) 、 委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； ? （ 5） 將自產(chǎn) 、 委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資 ， 提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； ? （ 6） 將自產(chǎn) 、 委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者； ? （ 7） 將自產(chǎn) 、 委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； ? （ 8） 將自產(chǎn) 、 委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人； ? 目的：保證稅款抵扣制度的實(shí)施； ? 減少逃稅行為 。 ? 稅務(wù)處理 ? 分別核算 ， 分別納稅 ? 未分開(kāi)核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，一并征收增值稅。 ? A 將委托加工 ? B 將自產(chǎn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi) ? C 銷售代銷貨物 ? D 將購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人 ? 答案： A B C D 二、納稅人 ? （ 一 ） 納稅人基本規(guī)定 ? （ 二 ） 兩類納稅人的劃分 （一）納稅人基本規(guī)定 ? 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工 、 修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人 ， 都是增值稅的納稅人 。 圖書(shū)、報(bào)紙、雜志類。 稅務(wù)稽查人員檢查了企業(yè)賬目及有關(guān)憑證后知道 ， 企業(yè) 1— 10月份申報(bào)納稅的總銷售額 7 367 900元中有配件銷售額 265 000元 。 ? （ 1） 如果銷售額含稅 ， 應(yīng)換算為不含稅銷售額： 不含稅銷售額 =含稅銷售額 247。 （二）進(jìn)項(xiàng)稅額 ? ? ? ? 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。 ? 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。該企業(yè)變固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)為修理用配件購(gòu)進(jìn) ，已構(gòu)成偷稅行為 。 某制藥廠 (一般納稅人 )主要生產(chǎn)各類藥品，2020年 4月至 5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1) 4月份銷售應(yīng)稅藥品，收到貨款 20200元(含稅 )，由本廠運(yùn)輸部門運(yùn)輸，收到運(yùn)費(fèi)3400元； (2) 4月份外購(gòu)生產(chǎn)用材料取得增值稅專用發(fā)票，注明稅金 8500元。 練習(xí)題 1 ? 某企業(yè)為增值稅的一般納稅人， 2020年 6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： ? （ 1）外購(gòu)原材料 100噸，支付價(jià)款（不含稅） 32020元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用 1200元。 ? 假設(shè)：上述各項(xiàng)購(gòu)銷貨物稅率均為 17%。 ? （ 6）期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。（化妝品消費(fèi)稅稅率為30%）。 ? （ 四 ） 適用 5%出口退稅率的商品 ? 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 四、出口貨物退稅的計(jì)算 ? （一） “ 免、抵、退 ” 方法 ? （二）先征后退法 （一） “ 免、抵、退 ” 方法 ? 適用情況 ? 自 2020年 1月 1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退管理辦法 程序和方法 ? 當(dāng)期不予免征和抵扣的稅額 ， 計(jì)算公式為： 免抵退不予 當(dāng)期出 外 匯 出口 出口 抵扣或退 = 口貨物 人民幣 ( 貨物 — 貨物 ) 稅的稅額 離岸價(jià) 牌價(jià) 征稅率 退稅率 免抵退不得免征 和抵扣稅額抵減額 免抵退不得免征 免稅購(gòu)進(jìn) （ 出口貨物 出口貨物 ） 和抵扣稅額抵減額 = 原材料價(jià)格 征收率 退稅率 ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額 ， 計(jì)算公式是： 當(dāng)期 當(dāng)期內(nèi)銷 當(dāng)期全 當(dāng)期免抵退 上期未抵 應(yīng)納 = 貨物的銷 —(部進(jìn)項(xiàng) — 不得免征和 ) — 扣完的進(jìn) 稅額 項(xiàng)稅額 稅額 抵扣的稅