【正文】 ? （二）未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票 五、開具專用發(fā)票后，發(fā)生退貨或銷售折讓的處理 ? （一）購買方未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況 ? （二）購買方已付貨款，或者貨款未付但已做賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的清況 。 答案： B C 四、對不符合規(guī)定的專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項稅額 ? （一）未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票 ? 未從銷售方取得專用發(fā)票 。 ，為收到代銷清單的當(dāng)天 ，為合同約定的當(dāng)天。 答案： A 多項選擇題 下列各項中，符合增值稅專用發(fā)票開具時限規(guī)定的是（ ）。 單選題 ? 下列各項中，符合增值稅專用發(fā)票開具時限規(guī)定的是（ ）。 ? 將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的當(dāng)天。 ? 將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。 ? 采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。 ? 第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方作銷售的記賬憑證。 ? 第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方作付款的記賬憑證。 三、增值稅專用發(fā)票的使用 ? （一） 增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián)，各聯(lián)次的使用規(guī)定如下。 ? 向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項目 ， 可以不開具專用發(fā)票 。 ? 將貨物無償贈送他人 。 ? 將貨物用于非應(yīng)稅項目 。 ? 銷售免稅項目 。 ? 根據(jù)增值稅細(xì)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù) 。 （一） 必須開具增值稅專用發(fā)票的范圍 ? 除銷售的貨物全部屬于免稅項目的納稅人 ， 一般納稅人銷售的貨物 （ 包括視同銷售貨物在內(nèi) ） 。 ? 一般納稅人不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票的情形： 一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票： ，即不能按會計制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額者； 、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)，以及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者； ，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者： （ 1）私自印制專用發(fā)票； （ 2）向個人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買專用發(fā)票； （ 3）借用他人專用發(fā)票； （ 4）向他人提供專用發(fā)票； （ 5）未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票； （ 6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票； （ 7）未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況； （ 8）未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 二、納稅期限 ? 納稅申報期限： ? 以 1日 、 3日 、 5日 、 10日 、 15日為一期納稅的 ， 自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款 ， 于次月 1日起 10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款；納稅人以一個月為一期納稅的 ， 自期滿之日起 10日內(nèi)申報納稅； ? 納稅人進(jìn)口貨物 ， 應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起 7日內(nèi)繳納稅款； ? 納稅人出口適用稅率為零的貨物 ， 可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項出口貨物的退稅 。 二、納稅期限 ? 納稅期限 ? 增值稅的納稅期限分別為 1日 、 3日 、 5日 、10日 、 15日或者 1個月 。 答案 錯 ? 出口企業(yè)辦理增值稅的出口退稅時，必須提供購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)），如果企業(yè)在購進(jìn)貨物時只取得了普通發(fā)票而未取得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)該企業(yè)購進(jìn)貨物出口時，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予辦理出口退稅。應(yīng)退稅額是多少？ ? 假如：該企業(yè)把產(chǎn)品以 1700元的價格銷售給外貿(mào)公司，外貿(mào)公司再以 2020萬元的價格，納稅和退稅的情況又如何？ 比較： ? 第一種情況： 當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額 =2020（ 17%13%） =80（萬元） 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =1000 17%（ 35080） =100（萬元） 出口貨物 “ 免抵退 ” 稅額 =2020 13%=260（萬元） 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =100（萬元） 當(dāng)期免抵稅額 =260100=160（萬元） 比較： 第二種情況： 工業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅 =（ 1700+1000） 17%350=109（萬元） 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅額 =1700 13%=221（萬元） 單選題 下列情況中，適用 “ 免、抵、退 ” 稅收政策的是（ ）。 應(yīng)退稅額 =收購不含增值稅購進(jìn)金額 退稅率 （ 2） 收購小規(guī)模納稅人出口貨物 ① 從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的抽紗 、工藝品等 12類出口貨物 ， 無專用發(fā)票 應(yīng)退稅額 =普通發(fā)票所列 （ 含增值稅 ） 銷售金額 /（ 1+征收率 ） 6%或 5% 外貿(mào)企業(yè) 出口退稅的計算公式 ② 從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物，取得代開的專用發(fā)票： 應(yīng)退稅額 =增值稅專用發(fā)票注明的金額 6%或5% （ 3）委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物： ①加工貨物所耗原、輔材料，依專用發(fā)票所載金額和原、輔材料適用退稅率計算 ②支付的加工費(fèi)，依受托貨物的退稅率，計退。 ? （ 四 ） 適用 5%出口退稅率的商品 ? 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 四、出口貨物退稅的計算 ? （一） “ 免、抵、退 ” 方法 ? （二）先征后退法 （一） “ 免、抵、退 ” 方法 ? 適用情況 ? 自 2020年 1月 1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退管理辦法 程序和方法 ? 當(dāng)期不予免征和抵扣的稅額 ， 計算公式為： 免抵退不予 當(dāng)期出 外 匯 出口 出口 抵扣或退 = 口貨物 人民幣 ( 貨物 — 貨物 ) 稅的稅額 離岸價 牌價 征稅率 退稅率 免抵退不得免征 和抵扣稅額抵減額 免抵退不得免征 免稅購進(jìn) （ 出口貨物 出口貨物 ） 和抵扣稅額抵減額 = 原材料價格 征收率 退稅率 ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額 ， 計算公式是： 當(dāng)期 當(dāng)期內(nèi)銷 當(dāng)期全 當(dāng)期免抵退 上期未抵 應(yīng)納 = 貨物的銷 —(部進(jìn)項 — 不得免征和 ) — 扣完的進(jìn) 稅額 項稅額 稅額 抵扣的稅額 項稅額 程序和方法 ? 免抵退稅額的計算 免抵 出口 外匯 出口 免抵退 退稅 = 貨物 人民幣 貨物 稅額 額 離岸價 牌價 退稅額 抵免額 免抵退稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價格 出口貨物退稅率 當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算： （ 1） 如當(dāng)期期末留抵稅額 ≤ 當(dāng)期免抵退稅額 ， 則 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 （ 2） 如當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額 =0 （二）先征后退法 ? 適用范圍 ? 納稅和退稅的計算公式 ? 目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。 ? （ 二 ） 適用 15%出口退稅率的商品 ? 服裝以外的紡織原料及制品； ? 上述已執(zhí)行 17%退稅率的四大類機(jī)電產(chǎn)品以外的其他機(jī)電產(chǎn)品； ? 鐘表 、 硅 、 陶瓷 、 鋼材及其制品 、 水泥 、 鋁 、 鉛 、 鋅 、 有機(jī)化工原料 、 無機(jī)化工原料 、 涂料 、 橡膠制品 、 玩具； ? 運(yùn)動用品 、 塑料制品 、 旅行用品及箱包 。 （ 130%） 30% =（萬元） （ 2）應(yīng)納增值稅 =（ 150 000+30 000+77 17% =（元） 第四節(jié) 出口貨物退（免）稅 ? 一、 出口貨物退（免）稅基本政策 ? 二、出口貨物退（免）的適用范圍 ? 三、出口貨物的退稅率 ? 四、出口貨物退稅的計算 一、 出口貨物退（免）稅基本政策 ? （一）出口免稅并退稅 ? 免稅： 出口免稅：是指對貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費(fèi)稅； ? 退稅：是指對貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還（對某些出口額小于總銷售額 50%的企業(yè)則采取按進(jìn)項稅額抵扣 ? （二）出口免稅但不退稅 ? （三）出口不免稅也不退稅 二、出口貨物退（免）的適用范圍 ? 退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個條件： ? 必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物； ? 必須是報關(guān)離境的貨物； ? 必須在財務(wù)上作銷售處理的貨物； ? 必須是出口收匯并已核銷的貨物。 （ 1）應(yīng)納消費(fèi)稅 =（關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅） 247。（化妝品消費(fèi)稅稅率為30%）。 （ 1+4%） + 2300247。 要求：計算該小規(guī)模納稅人 3月份應(yīng)納增值稅。 ? （注：從 從 2020年 1月 1日起，購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按照 13%的扣除率計算進(jìn)項稅額） 二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算 ? 應(yīng)納稅額 = 銷售額 征收率 ? 銷售額為不含稅銷售額 ? 征收率： ? 商業(yè)企業(yè)： 4% ? 其他企業(yè)： 6% 某商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人。 ? （ 6）期初留抵進(jìn)項稅額 ? 要求：計算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和期末留抵進(jìn)項稅額。 ? （ 2）購進(jìn)鋼材 20噸，已驗(yàn)收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價、稅款分別為 8萬元、 。 （ 1+17%） 17% = （元） ? （ 2）當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項稅額 = 32020 17% + 1200 7% + 30000247。 練習(xí)題答案 ? （ 1）當(dāng)月銷項稅額 = 10000 17% + 300247。 ? 假設(shè)：上述各項購銷貨物稅率均為 17%。 ? （ 5） 銷售產(chǎn)品 500件，每件售價為價稅合計 300元，用自備汽車運(yùn)輸，從買方收取運(yùn)輸費(fèi) 10000元，包裝費(fèi) 1500元及優(yōu)