【正文】 +80　　【申報(bào)案例】某一般納稅人經(jīng)主管國(guó)稅局檢查，發(fā)現(xiàn)以前月份用自產(chǎn)貨物對(duì)外捐贈(zèng)，企業(yè)僅以賬面8000元轉(zhuǎn)至“營(yíng)業(yè)外支出”,未計(jì)算銷項(xiàng)稅；經(jīng)核實(shí)，其公允價(jià)值為10000元，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該企業(yè)在本月調(diào)賬并15日內(nèi)補(bǔ)繳稅款入庫(kù),企業(yè)按要求及時(shí)補(bǔ)繳了相關(guān)稅款。（1＋3%）2%＝80（元）　　銷售注塑機(jī)應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額 　?。?0000247。為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品升級(jí)換代，2015年1月，該企業(yè)對(duì)一批資產(chǎn)進(jìn)行了處置，開具了普通發(fā)票。本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。本期用于抵扣的掛帳留抵稅額為0萬元，同時(shí)，本期進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅的5萬元計(jì)入8月第13欄“上期留抵”中的“本月數(shù)”中。20=85%；　　“一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”=（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額合計(jì)當(dāng)期實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額[主表第18欄]）比例=（2020）85%=0萬元； 　　注：本期進(jìn)項(xiàng)稅更大，銷項(xiàng)稅更小，故[主表第18欄]以不超過當(dāng)期銷項(xiàng)稅額為準(zhǔn)，即取20,而不能取25.　　“一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”與掛帳留抵稅期初余額作比較，取小值?！　‘?dāng)期貨物銷項(xiàng)稅額10017%=17萬元；　　當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)稅額506%=3萬元；　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額合計(jì)=貨物銷項(xiàng)稅額+應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)稅額=17+3=20萬元；　　按“銷項(xiàng)稅額比例法”計(jì)算“一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例”=當(dāng)期貨物銷項(xiàng)稅額（不含即征即退）247。本期用于抵扣的掛帳留抵稅額為8. 68萬元，實(shí)際納稅：，（）萬元留作7月繼續(xù)掛帳。=%；　　“一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”=（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額合計(jì)當(dāng)期實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額[主表第18欄]）比例=（）%=； 　　將“一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”與期初掛帳留抵稅額作比較，取小值。　　當(dāng)期貨物銷項(xiàng)稅額：8017%=；　　當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)稅額：506%=3萬元；　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額合計(jì)=貨物銷項(xiàng)稅額+應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)稅額=+3=；　　按“銷項(xiàng)稅額比例法”計(jì)算“一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例”=當(dāng)期貨物銷項(xiàng)稅額（不含即征即退）247。其中：應(yīng)稅貨物銷售額2貨物（含外貿(mào)企業(yè)作價(jià)銷售進(jìn)料加工復(fù)出口貨物）應(yīng)稅勞務(wù)銷售額3加工，修理，修配勞務(wù)納稅檢查調(diào)整的銷售額4國(guó)稅、審計(jì)、財(cái)政部門查補(bǔ)收入等于《附列資料（一）》第7列第1至5行之和享受即征即退優(yōu)惠，經(jīng)查有偷稅的，計(jì)入本列（下同）“營(yíng)改增”如有扣除、扣之前的數(shù)　　銷售額（二）按簡(jiǎn)易征收辦法征稅銷售額5“營(yíng)改增”如有扣除、扣之前的數(shù)匯總計(jì)稅分支機(jī)構(gòu)預(yù)征銷售額≥《附列資料（一）》第9列第8至13行之和第9列第115行（即征即退）之和其中：納稅檢查調(diào)整的銷售額6國(guó)稅、審計(jì)、財(cái)政查補(bǔ)收入（簡(jiǎn)易）“營(yíng)改增”如有扣除、扣之前的數(shù)（三）免、抵、退辦法出口銷售額7＝《附列資料（一）》第9列第117行之和“營(yíng)改增”如有扣除、扣之前的數(shù)（四）免稅銷售額8＝《附列資料（一）》第9列第119行之和“營(yíng)改增”如有扣除、扣之前的數(shù)免稅+零稅率（不含適用免抵退的零稅率）其中：免稅貨物銷售額9免稅+零稅率（不含適用免抵退的零稅率）免稅勞務(wù)銷售額10免稅+零稅率（不含適用免抵退的零稅率）稅款計(jì)算銷項(xiàng)稅額11與第一欄的應(yīng)稅收入基本對(duì)應(yīng)；營(yíng)改增如有扣除、扣之后的數(shù)；與第一欄的差異，通過《增值稅納稅 申報(bào)表附列資料（一）》第12列相關(guān)欄填列數(shù)據(jù)反映 ＝《附列資料（一）》（第10列第3行之和10列第6行）+（第14列第5行之和14列第7行）=普通+營(yíng)改增即征即退　　　　進(jìn)項(xiàng)稅額12正常進(jìn)項(xiàng)稅（專票和海關(guān)）＋農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅=《附列資料（二）》第12欄　　　　上期留抵稅額13上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅”營(yíng)改增留抵稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出14＝《附列資料（二）》第13欄　　　　免、抵、退應(yīng)退稅額15稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的應(yīng)退稅額　　　　　　【政策】原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣　　【申報(bào)案例】 C公司為增值稅一般納稅人，2014年6月起電信業(yè)營(yíng)改增，其在5月（所屬期）期末留抵稅額10萬元（按營(yíng)改增政策規(guī)定掛帳，相關(guān)科目“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”）?！　。ㄈ┍颈砑疤顚懻f明所稱“應(yīng)稅服務(wù)”，是指營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)?！　　緯?huì)計(jì)分錄】 　　①支付稅控系統(tǒng)技術(shù)維護(hù)費(fèi)用時(shí)　　借：管理費(fèi)用　　 660　　　　貸：銀行存款　　　　 660　?、谏陥?bào)抵減應(yīng)納增值稅時(shí)　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款） 660　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 660　　【填表提示】 填入《附列資料（四）》第1行第2欄、同時(shí)計(jì)入主表第23行序號(hào)抵減項(xiàng)目期初余額本期發(fā)生額本期應(yīng)抵減稅額本期實(shí)際抵減稅額期末余額123=1+24≤35=341增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)及技術(shù)維護(hù)費(fèi)　660660　660　2分支機(jī)構(gòu)預(yù)征繳納稅款 　　　　　 （五）　　增值稅納稅申報(bào)表　?。ㄟm用于增值稅一般納稅人） 項(xiàng) 目欄 次一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)本月數(shù)本年累計(jì)本月數(shù)本年累計(jì)　　（一）本表及填寫說明所稱“應(yīng)稅貨物”，是指增值稅的應(yīng)稅貨物。　　技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行?！　　菊摺恳弧⒃鲋刀惣{稅人2011年12月1日（含）以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減?！　。?）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。　?。?）融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。　?。?）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。否則，不得扣除?！　?，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額?！　?、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。　　，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款?！　?、天津市、上海市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校不帐?、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?省市的試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)（不含有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)），在2013年8月1日前按有關(guān)規(guī)定以扣除支付價(jià)款后的余額為銷售額的，此前尚未抵減的部分，允許在2014年6月30日前繼續(xù)抵減銷售額，到期抵減不完的不得繼續(xù)抵減?！　。?）本規(guī)定自2013年8月1日起執(zhí)行?！　≡圏c(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。　　進(jìn)項(xiàng)稅的特殊會(huì)計(jì)核算納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅先借記“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，貸記“銀行存款、應(yīng)付賬款、庫(kù)存商品”等科目交叉稽核比對(duì)無誤后，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”經(jīng)核實(shí)不得抵扣（紅字）借記“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，（紅字）貸記“應(yīng)付賬款、庫(kù)存商品”等相關(guān)科目一般納稅人取得《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》　　“營(yíng)改增”差額征稅相關(guān)規(guī)定　　　?。?）經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額?！　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)　　　　　　　　 2,170，　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　　　　　　　　　　　　29,　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　 340,000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 2,540,000　　【填表提示】 　　20萬元抵減金額計(jì)入《附列資料（三）》中第1行第3列（假設(shè)本期相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)為404，400）項(xiàng)目及欄次本期應(yīng)稅服務(wù)價(jià)稅合計(jì)額（免稅銷售額）應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目期初余額本期發(fā)生額本期應(yīng)扣除金額本期實(shí)際扣除金額期末余額1234=2+35（5≤1且5≤4）6=4517%稅率的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)404400　0　200000　200000　200000　　0　　同時(shí)填入《附列資料（一）》中第2行第12列項(xiàng)目及欄次應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額扣除后含稅（免稅）銷售額銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額1213=111214=13247?！　「鶕?jù)財(cái)稅[2013106]號(hào)的規(guī)定： 有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額?！　〉?1欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票”：反映已取得但截至本期期末仍未申報(bào)抵扣的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票情況?！　〉?8欄“其中：按照稅法規(guī)定不允許抵扣”：反映截至本期期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣的稅控增值稅專用發(fā)票中，按照稅法規(guī)定不允許抵扣的稅控增值稅專用發(fā)票情況?！　〉?6欄“本期認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣”：輔導(dǎo)期納稅人填寫本期認(rèn)證相符但未收到稽核比對(duì)結(jié)果的稅控增值稅專用發(fā)票情況?！　〗瑁恒y行存款　　　　 300，000　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　 256，　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）43，　　【填表提示】填入《附列資料（二）》“二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”第23行二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額項(xiàng)目欄次稅額本期進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額13=14至23之和　其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形2343，（四）三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目欄次份數(shù)金額稅額（一）認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票24——————期初已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣25　　　本期認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣26　　　期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣27　　　其中：按照稅法規(guī)定不允許抵扣28　　　　　（二）其他扣稅憑證29=30至33之和　　　其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書30　　　農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票31　　　代扣代繳稅收通用繳款書32　　　運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)33　　　　34　　　四、其他項(xiàng)目欄次份數(shù)金額稅額本期認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票35　　　代扣代繳稅款36————　　　第24至34欄“三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”各欄：分別反映納稅人已經(jīng)取得，但按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額情況及按稅法規(guī)定不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額情況?！　　緯?huì)計(jì)分錄】從銷售方取得的返利，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減，扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為：300，000 247。　　【會(huì)計(jì)分錄】　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　 600　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 600　　【填表提示】填入 “二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”第20欄（只要開出《通知單》即要填入本欄）二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額項(xiàng)目欄次稅額本期進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額13=14至23之和　紅字專用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項(xiàng)稅額20　600　　【申報(bào)案例】某一般納稅人企業(yè)欠繳增值稅10萬元，本月有留抵稅額5萬元，經(jīng)批準(zhǔn)，沖抵欠稅?！　　緯?huì)計(jì)分錄】購(gòu)進(jìn)貨物造成非正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減，無法確定該進(jìn) 項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額，扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為：20000 17% = 3400（元）。不包括自然災(zāi)害損失和生產(chǎn)中的合理?yè)p耗，也不包括跌價(jià)損失【提示2】非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；在企業(yè)所得稅中，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)審核，可在所得額中扣除、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品原指納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、小汽車、游艇，但2013年8月1日后購(gòu)入的，可以抵扣“客”（運(yùn)費(fèi)）隨“主”（運(yùn)輸?shù)呢浳铮┳儭　　旧陥?bào)案例】進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣的貨物（適用稅率為17%），用于設(shè)備安裝領(lǐng)用6，000元，職工福利領(lǐng)用30，000元?！　　緯?huì)計(jì)分錄】 　?、僦Ц盾浖M(fèi)用，并代扣增值稅時(shí)　　借：管理費(fèi)用 74，200　　　　貸：銀行存款　　　　　 70，000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—代扣增值稅 4，200　?、诶U納代扣增值稅（取得稅收繳款憑證）　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣增值稅 4，200　　　　貸：銀行存款　　　　　　 4，200　?、劢瑁簯?yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4，200 　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 4，200　　【填表提示】可以抵扣，屬于代扣代繳的稅款憑證，填入《附列資料（二）》第7欄一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目欄次份數(shù)金額稅額（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8　　　代扣代繳稅收通用繳款書71　　4,200　二、進(jìn)項(xiàng)稅額