【正文】 ? 會計分錄： ? 借：其他應收款 出口退稅 39萬 ? 貸：應交稅費 應交增值稅（出口退稅） 39萬 ? 應納增值稅絕對值中還有 1萬留待下期抵扣 . ?生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的計算與核算： ?計算當期應納增值稅； ?計算當期 免抵退 稅額； ?當應納增值稅＞ 0時， ?當期 退 稅額 =0， ?免抵 稅額 =免抵退 稅額 — 退 稅額 0=出口銷售額 退稅率 ?當應納增值稅＜ 0時， ?將 1與 2的絕對值比較， ?當期 退 稅額 =絕對值較小者，當期未退的留待下期抵扣 ?免抵 稅額 =免抵退 稅額 — 退 稅額 ?最重要的三筆分錄： ?當期不予 免抵退 稅額（剔除額）的核算： ?借：主營業(yè)務成本 ? 貸：應交稅費 — 增（進項稅額轉出） ?當期 退 稅額的核算： ?借：其他應收款、銀行存款 ? 貸：應交稅費 — 增（出口退稅） ?當期 免抵 稅額的核算： ?借：應交稅費 — 增（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅） ? 貸：應交稅費 — 增（出口退稅） ? 外貿企業(yè) —— 先征后退： ? 購進貨物時： ? 借：庫存商品等 ? 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） ? 貸：銀行存款等 ? 出口時，將“購進成本 （稅率－退稅率） =不予退稅額”轉賬： ? 借：主營業(yè)務成本 ? 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額轉出） ? 收到或應收到出口退稅額時： ? 借：銀行存款、其他應收款等 ? 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（出口退稅） ?總結： ?出口業(yè)務增值稅的核算注意以下方面： ?1）出口貨物必須做銷售處理； ?2）不予免抵退稅額的結轉； ?3）免抵稅額的結轉（生產(chǎn)企業(yè)）； ?4）退稅額的核算。 ?因此，免抵稅 =，無退稅。 ?填制內部轉賬單，并憑此結轉本月未交增值稅。 ?本月所銷售貨物的總成本 620萬元。 ?進口價值為 60萬元的免稅材料一批，簽發(fā)轉賬支票付訖，材料已辦理入庫?？铐椌延么婵罡队?。 09年 4月份經(jīng)濟業(yè)務如下： ? 3月份留抵稅額為 5萬元。 ?3） 退稅率： 17%、 16%、 13%、 14%、 11%、 9%、 5% 任務五 增值稅出口退（免）稅 — 退稅率 任務五 增值稅出口退（免）稅 ?一、出口退（免）稅的類型和政策 ?二、退稅率 ?三、計算與核算 ?（一）生產(chǎn)企業(yè)免抵退 ?（二）外貿企業(yè)先征后退 任務五 增值稅出口退（免）稅 ?生產(chǎn)企業(yè)先征后退： ?結合教材 60－ 61頁案例 3－ 3－ 3－8，學習并實踐先征后退的計算； ?完成 《 涉稅業(yè)務核算工作任務書 》 相關任務，展示任務完成結果； ?總結 ?免： 出口環(huán)節(jié)免稅 ?剔： 剔除出口征稅率和退稅率之間的差額 ? 剔除 =當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ? ＝ （離岸人民幣售價－免稅進價） （征稅率－退稅率） ?抵： 應退進項稅額抵頂內銷應納稅額 ? 應納增值稅 ? ＝內銷銷 項－（當期進項－剔除）－ 上期留抵 ?退： 應納稅額 0時，與免抵退稅額比較， “ 較小者＝應退稅額 ” 。 ?出口免稅并退稅適用于（見教材 58頁）： ?（ 1）生產(chǎn)企業(yè) ?（ 2）有出口經(jīng)營權的外貿企業(yè) ?（ 3）特定企業(yè) ?享受出口即免又退稅的貨物需具備四個條件： ?1）必須是屬于增值稅征稅范圍以內的貨物； ?2）必須是報送離境的貨物； ?3）必須是 在財務上做銷售處理 的貨物； ?4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。 （ 1+3%） 3%= ?借：營業(yè)外支出 10 ? 商品進銷差價 2 500 ? 貸：庫存商品 12 500 ? 貸：應交稅費 —— 應交增值稅 ?：應交稅費 —— 應交增值稅 4 000 ? 貸：銀行存款 4 000 可分開編兩筆分錄 任務五 增值稅出口退（免）稅 ?一、出口退（免）稅的類型和政策 ?二、退稅率 ?三、計算與核算 ? 出口退（免）的基本政策及適用范圍： ? 1)出口零稅率 —— 出口免稅并退稅： ? 出口免稅 是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅； ? 出口退稅 是指對貨物在出口前實際承擔的稅款予以退還。 （ 1+3%） 3%=3 ?不含稅銷售額 =104 0003 =100 ?借：銀行存款 80 000 ? 應收賬款 24 000 ? 貸：主營業(yè)務收入 100 ? 應交稅費 —— 應交增值稅 3 ?，應視同銷售，繳納增值稅，但由于沒有經(jīng)濟利益流入企業(yè)，不符合收入確認條件，故不需要確認收入。 小規(guī)模納稅人應納增值稅核算： ?《 工作任務書 》 中項目一、任務三參考答案： ?。 ? 借：應付股利、應付職工薪酬、長期股權投資等 ? 貸：主營業(yè)務收入 ? 貸：應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） ? 借：主營業(yè)務成本 ? 貸：庫存商品 總結：一般納稅人增值稅的核算 ?重點與難點： ?“應交增值稅”多欄式明細賬的設置； ?不予抵扣進項稅的業(yè)務有哪些？ ?視同銷售行為的會計核算（分兩大類，一類是既納銷項稅，又確認收入；另一類是只納銷項稅，不確認收入）； 小規(guī)模納稅人增值稅的核算 教 學 目 標 能力目標 知識目標 1．會設置小規(guī)模納稅人“應納增值稅”的明細賬 2．會核算小規(guī)模納稅人常見的涉及增值稅的經(jīng)濟業(yè)務 掌握小規(guī)模納稅人常見業(yè)務的會計核算方法 主要教學內容、步驟、教學方法、時間： 任務四 小規(guī)模納稅人增值稅業(yè)務的核算 1．設置“應交稅費 —— 應交增值稅”明細賬簿 （見下頁） “應交增值稅”三欄式明細分類賬 ? 年 憑證號 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 無二級明細項目 ?任務： ?完成 《 涉稅業(yè)務核算任務書 》 中小規(guī)模納稅人應納增值稅的核算。 ? B 自產(chǎn)、委托加工的貨物 若是用于內部調撥、不動產(chǎn)在建工程領用、內部管理部門 /銷售部門領用； ? 自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物用于無償贈送等，只納增值稅，不確認收入，按成本結轉減少貨物成本。 ? 知識點： ? A 增值稅的八大視同銷售行為。 ?借：在建工程 194 000 ? 貸：庫存商品 160 000 ? 貸：應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 34 000 ?知識： 將自產(chǎn)的貨物用于不動產(chǎn)在建工程視同銷售，應納銷項稅。 ?借：主營業(yè)務收入 5 000 ? 貸：銀行存款 5 850 ? 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 850 ?知識點： 銷貨退回、折讓，記“銷項稅額”貸方紅字。 ?借：銀行存款 58 500 ? 貸：主營業(yè)務收入 50 000 ? 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 8 500 ?知識點： 一般納稅人銷售貨物時無論開具 專用發(fā)票 還是 普通發(fā)票 或者是 未開發(fā)票 ，都應計算并核算“銷項稅額”，且銷項稅額的計算方法一致。 （二）進項稅額轉出的核算 購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品發(fā)生非正常損失 : ? 210： 某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，遺失一批庫存商品，其實際成本為 30 000元，該批商品所耗用的原材料對應的進項稅額為 3 400元。 ?B 還有哪些業(yè)務應通過“進項稅額轉出”來核算。 （一）進項稅額的核算 ? 不得抵扣進項稅額的業(yè)務 ? —— 貸記“進項稅額轉出” ? 某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，將一批 購進商品作為福利發(fā)放給職工 ，這批商品進價為 20 000元，售價為 25 000元，適用稅率為 17%，該企業(yè)采用售價法核算商品成本。 ?b進貨退回是記入“進項稅額”的借方紅字 （一）進項稅額的核算 ? 4）接受投資或捐贈的業(yè)務 ?—— 有扣稅憑證借記“進項稅額”，沒有扣稅憑證不得扣稅 ? 某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，接受投資者投入一批材料，投資者提供的 增值稅專用發(fā)票 上列明金額 100 000元，稅額 17 000元。 ?借：原材料 122 790 ?借：應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 20 610 ? 貸：其他貨幣資金 100 000 ? 貸：銀行存款 43 400 （一）進項稅額的核算 ? 3）進貨退出或索取折讓的業(yè)務 ?—— 憑紅字增值稅專用發(fā)票記“進項稅額”的借方紅字 ? 商業(yè)企業(yè)發(fā)現(xiàn)部分商品存在質量問題，予以退貨，先向主管稅務機關報送 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單 》 ，再憑將主管稅務機關開具的 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 送交銷售方，取得銷售方開具的增值稅負數(shù)發(fā)票，其上注明金額 50 000元，稅額 8 500地，并收到銀行的收賬通知，這批商品售價為 62 500元。 （一）進項稅額的核算 ? 2）進口業(yè)務 ?—— 憑海關開具的專用繳款書借記“ 進項稅額” ?某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，進口一批材料，到岸價格合人民幣為 100 000元， 海關開具的專用繳款書 上列明關稅20 000元，增值稅 20 400元，國內運費 3 000元，取得運輸發(fā)票。 ?借：庫存商品 625 000 ?借：應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 85 700 ? 貸：銀行存款 600 000 ? 貸：商品進銷差價 110 700 （一） .進項稅額的核算 ?知識點： ? 商業(yè)企業(yè)“庫存商品”采用售價法核算的特點。 （一） .進項稅額的核算 借 :原材料 44 370 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 6630 貸： 庫存現(xiàn)金 51 000 ?某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購進一批商品，取得增值稅專用發(fā)票，其上注明金額 500 000元，稅額 85 000元，支付運輸費用 15 000元，取得的運輸發(fā)票上列明運費 10 000元，保險費 5 000元。 ? 應交稅費 — 增（銷項稅額） ?1貸：主營業(yè)務收入 198 000 ? 應交稅費 — 增（銷項稅額） 33 660 ? 貸：銀行存款 231 660 1借：營業(yè)外支出 31 500+進項稅額轉出 ? 貸：原材料 31 500 ? 應交稅費