【正文】 已知本月稅款尚未繳納，但本月繳納屬于上月的應(yīng)納增值稅 5000元。 （ 1） 交納本月增值稅時 ， 記： 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （ 已交稅金 ） 20萬元 貸：銀行存款 20萬元 （ 2） 結(jié)轉(zhuǎn)本月未交增值稅 ， 記： 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ） 5萬元 貸：應(yīng)交稅金 未交增值稅 5萬元 (3)補(bǔ)繳上月增值稅 ， 記： 借：應(yīng)交稅金 未交增值稅 3萬元 貸：銀行存款 3萬元 第三節(jié) 小規(guī)模納稅人增值稅納稅處理 例 17 某企業(yè)被核定為小規(guī)模納稅人，本期購入原材料含稅價 10萬元，貨款已付，材料已驗收入庫。 當(dāng)受托方收取加工 、 修理修配費(fèi)用時 ，按代墊材料款和應(yīng)收取的加工費(fèi)的總和 ， 作會計分錄： 借： 銀行存款 貸： 產(chǎn)品銷售收入 (代墊材料款 +加工費(fèi) ) 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 當(dāng)受托方送交加工 、 修理修配品時 ， 由受托方在輔助帳上按撥來材料原額記： 貸：產(chǎn)成品 — 加工、修理修配品 四、視同銷售的帳務(wù)處理 例 15 某鋼鐵廠把自制的鋼板一批，用于本廠某基建工程建設(shè)，該批鋼板的成本價為 80萬，對外銷售價格為 100萬。 三 、 應(yīng)稅勞務(wù)銷售額及其銷項稅金的帳務(wù)處理 當(dāng)受托方取得委托方撥來的加工材料或修理修配品 ， 一般在輔助帳上記： 借： 產(chǎn)成品 — 加工材料或修理修配品 當(dāng)受托方在加工 、 修理修配過程中發(fā)生代墊材料費(fèi)用 ， 記： 借： 生產(chǎn)成本 — 加工 、 修理修配成本 貸： 原材料 — 當(dāng)受托方在加工 、 修理修配過程中發(fā)生有關(guān)費(fèi)用 (簡稱加工費(fèi) )， 記： 借： 生產(chǎn)成本 — 加工 、 修理修配成本 貸： 應(yīng)付工資 管理費(fèi)用等 當(dāng)受托方在加工 、 修理修配完畢 ， 結(jié)轉(zhuǎn)加工成本 ， 記： 借： 產(chǎn)成品 — 加工 、 修理修配產(chǎn)品 貸： 生產(chǎn)成本 — 加工 、 修理修配成本 如果合同規(guī)定 ， 發(fā)生加工 、 修理修配材料溢余 ， 溢余部分全部歸受托方 ， 或委托方作價收回 ，則當(dāng)歸受托方的溢余材料在驗收入庫時 ， 按估價記： 借： 原材料 貸： 其他業(yè)務(wù)收入 (不含稅估價款 ) 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 當(dāng)溢余材料由委托方按估價收回 ， 記： 借： 銀行存款或應(yīng)收帳款 (估價款 ) 貸：其他業(yè)務(wù)收入 (剔除銷項稅金的估價款 ) 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 如果合同規(guī)定 ， 發(fā)生加工 、 修理修配材料溢余 ，溢余部分退回委托方 ， 或作價留給受托方 ， 則當(dāng)溢余部分全部退回委托方 ， 一般受托方不用作帳 ， 在送交加工 、 修理修配品時 ， 注銷輔助帳即可 。 外售應(yīng)稅貨物發(fā)生銷售折扣的帳務(wù)處理 銷售折扣是指銷售商品時，按照購銷雙方協(xié)議，銷貨方給予購貨方早日償付貨款的優(yōu)惠條件。 稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 銷售折讓的稅務(wù)處理與退貨的稅務(wù)處理基本一樣。 若原已作了銷售成本帳的 ， 則應(yīng)作沖減銷售成本的帳務(wù)處理 。 （ 2） 如果 A公司收到發(fā)票和貨物時 ， 已付款 ， 或雖未付款但已入帳 ， A公司原帳務(wù)處理為： 借：庫存商品 100000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項稅額 ） 17000 貸：銀行存款 （ 或應(yīng)付帳款 ） 117000 發(fā)生退貨時，由于 A公司已無法退還發(fā)票，則應(yīng)到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具“進(jìn)貨退出證明單”，并將其移交 B公司，作為 B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票的依據(jù)。 若 B公司未入帳，應(yīng)將該發(fā)票所有聯(lián)次注明作廢，并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)粘貼于存根聯(lián)后面。 A公司收到貨物及發(fā)票，但在驗貨時發(fā)現(xiàn)貨物存在質(zhì)量問題，要求全部退貨， B公司同意。 銷售方則應(yīng)視不同情況做帳務(wù)處理： 銷售方未入帳 銷售方已入帳 （ 2）購買方已付貨款，或者貨款未付但已作帳處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。年初 ， 甲方用匯票從空調(diào)機(jī)廠購進(jìn)空調(diào) 100臺 ，單價 4000元 ， 價款合計 40萬元 ， 增值稅 ，有合法的增值稅專用發(fā)票；年中甲方按每臺4095元含稅價格將該批空調(diào)機(jī)全部銷售 ， 并實現(xiàn)不含稅收入 35萬元 ， 增值稅 ；年終甲方按協(xié)議向空調(diào)機(jī)廠索取服務(wù)費(fèi) 8萬元 。 帳務(wù)處理： 借：原材料 鋼板 4萬元 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項稅額 ） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4萬元 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 若鋼鐵廠向電視機(jī)廠開具的發(fā)票為普通發(fā)票 ， 其帳務(wù)處理為： 借：原材料 鋼板 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4萬元 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 采取平銷方式銷售貨物 平銷行為是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返銷利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價損失。已知每臺彩電的成本價為 3000元，出廠價 4000元。 當(dāng)甲收到乙匯來的定金時 ， 記： 借：銀行存款 5萬元 貸：預(yù)收帳款 乙 5萬元 當(dāng)甲向乙發(fā) A型材料時 ， 記： 借：預(yù)收帳款 乙 5萬元 應(yīng)收帳款 乙 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10萬元