【正文】 第二章 增值稅納稅會計 第一節(jié) 增值稅會計處理的一般規(guī)定 賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 未交增值稅 增值稅檢查調(diào)整 “ 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 ” 科目主要用于核算本納稅期內(nèi)增值稅的形成、計算和繳納的情況。在納稅期應(yīng)交未交增值稅金，在期末應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)到 “ 未交增值稅 ” 科目內(nèi)。 “ 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 ” 科目的期未借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。 在 “ 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 ” 科目下，設(shè)置 “ 進(jìn)項稅額 ” 、 “ 已交稅金 ” 、 “ 銷項稅額 ” 、 “ 出口退稅 ” 、 “ 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 ” 、 “ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ” 、 “ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ” 、 “ 減免稅款 ” 、 “ 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ” 等 9個專欄。 “ 應(yīng)交稅金 — 未交增值稅 ” 科目是為了分別反映企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅情況 ， 它核算一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額或多交增值稅額 ， 是一個雙重性質(zhì)的科目 。 “ 應(yīng)交稅金 — 未交增值稅 ” 科目的期末借方余額 ， 反映多交的增值稅；貸方余額 ， 反映欠交的增值稅 。 第二節(jié) 一般納稅人增值稅納稅處理 一、一般納稅人外購貨物及勞務(wù)所支付的增值稅金的帳務(wù)處理 ?外購應(yīng)稅貨物及勞務(wù)支付增值稅金的帳務(wù)處理 ?外購免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資和運輸勞務(wù)進(jìn)項稅額的帳務(wù)處理 ?進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的帳務(wù)處理 ?外購貨物作帳后發(fā)生退貨或獲得折讓的帳務(wù)處理 （一）外購應(yīng)稅貨物及勞務(wù)支付增值稅金的帳務(wù)處理 ?允許計提進(jìn)項稅額的帳務(wù)處理 ?不允許計提進(jìn)項稅額的帳務(wù)處理 允許計提進(jìn)項稅額的帳務(wù)處理 根據(jù)增值稅專用發(fā)票 （ 或進(jìn)口貨物完稅憑證 ） 上列明的增值稅金額 ， 或根據(jù)規(guī)定的專用普通發(fā)票 （ 如運費結(jié)算單等 ） 上列明的支付金額和法定扣除比率 ， 通過計算 ， 以確定應(yīng)計提的進(jìn)項稅額 ， 作帳： 借：物料采購 （ 或庫存商品 ） 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項稅額 ） 貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款） 例 1 某企業(yè)購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明原材料價款 50萬，增值稅金 ，貨款已付，材料已驗收入庫。 帳務(wù)處理： 借：材料采購 50萬 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項稅額 ） 貸：銀行存款 借：原材料 50萬元 貸：材料采購 50萬元 不允許計提進(jìn)項稅額的帳務(wù)處理 ?不符合有關(guān)計提進(jìn)項稅額的規(guī)定或手續(xù)的帳務(wù)處理 ?稅法規(guī)定進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的帳務(wù)處理 （ 1）不符合有關(guān)計提進(jìn)項稅額的規(guī)定或手續(xù)的帳務(wù)處理 由于不符合有關(guān)計提進(jìn)項稅額的規(guī)定手續(xù)，暫時不能計提，待有關(guān)手續(xù)辦妥后才能計提 。 當(dāng)發(fā)生外購貨物 、 勞務(wù)所支付的增值稅金暫不能計提進(jìn)項稅額時 ， 作帳： 借：物料采購 待攤稅金 待攤增值稅 （ 進(jìn)項稅額 ） 貸：銀行存款 （ 或應(yīng)付帳款 ） 借：原材料 貸：物料采購 當(dāng)手續(xù)辦妥 ， 按規(guī)定可以計提進(jìn)項稅額時 ， 作帳： 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項稅額 ） 貸：待攤稅金 待攤增值稅（進(jìn)項稅額） 例 2 某商業(yè)企業(yè) 5 月份外購商品一批，取得增值稅專用發(fā)票，上列貨款 100萬，增值稅金 17萬，商品已驗收入庫，貨款已付，但尚未進(jìn)行發(fā)票的認(rèn)證。 帳務(wù)處理： 當(dāng)商品驗收入庫時 ， 由于專用發(fā)票尚未認(rèn)證 ， 故外購貨物實際支付的增值稅金不能沖減當(dāng)期的銷項稅額 ， 記： 借：商品采購 100萬 待攤稅金 待攤增值稅 （ 進(jìn)項稅額 ） 17萬 貸：銀行存款 117萬 借：庫存商品 100萬元 貸：商品采購 100萬元 當(dāng)專用發(fā)票按時認(rèn)證時 ， 記： 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項稅額 ） 17萬元 貸：待攤稅金 待攤增值稅（進(jìn)項稅額） 17萬元 （ 2）稅法規(guī)定進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的帳務(wù)處理 當(dāng)納稅人外購的貨物、勞務(wù)所支付的增值稅金屬于稅法規(guī)定的不得從銷項稅額中抵扣的，實際支付的增值稅金應(yīng)全額列入有關(guān)成本費用之中，不得計提進(jìn)項稅額。 例 3 某廠 5 月份外購設(shè)備兩臺，增值稅專用發(fā)票列明貨款 10萬元，增值稅金 ，貨款已付。 帳務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 （二）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資和運輸勞務(wù)進(jìn)項稅額的帳務(wù)處理 一般納稅人為生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅項目而購進(jìn)的免稅農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資和在外購貨物、銷售應(yīng)稅產(chǎn)品過程中發(fā)生的運輸費用，可以依據(jù)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的專用普通發(fā)票和收購憑證上列的支付金額，按一定的扣除率計提進(jìn)項稅額。 例 4 某食品廠 6月份外購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品一批，普通發(fā)票列明支付金額 10萬元，增值稅法規(guī)定扣除率為 13%，貨款已付并驗收入庫。 應(yīng)計提進(jìn)項稅額 =10萬 13%= 帳務(wù)處理： 借：物料采購 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項稅額 ） 貸：銀行存款 10萬 借：原材料 貸：物料采購 例 5 某企業(yè) 6月份因外購原材料發(fā)生運輸費用 10萬元，因銷售產(chǎn)品發(fā)生運輸費用 5萬元。以上兩筆運輸費用均有合法的運費結(jié)算單。增值稅法規(guī)定，運費的進(jìn)項稅額計提率為 7%。 外購原材料發(fā)生的運輸費應(yīng)計提的進(jìn)項稅額 =10 7%= 銷售產(chǎn)品發(fā)生運輸費應(yīng)計提進(jìn)項稅額 =5萬 7%= 帳務(wù)處理： 借：物料采購 銷售費用 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項稅額 ） 貸：銀行存款 15萬元 借：原材料 貸：物料采購 （ 三 ） 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的帳務(wù)處理 ?已計提進(jìn)項稅額的外購貨物改變用途的帳務(wù)處理 ?已計提進(jìn)項稅額的外購貨物用于免稅項目的帳務(wù)處理