第二章增值稅會(huì)計(jì)(已修改)
2024-11-09 14:28 本頁(yè)面
【正文】 第二章 增值稅會(huì)計(jì) 增值稅是現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)體系中的主體稅種，其會(huì)計(jì)核算較為復(fù)雜。由于增值稅是價(jià)外稅，其會(huì)計(jì)核算具有獨(dú)特性。 本章詳細(xì)講解增值稅各明細(xì)科目的使用方法，并通過(guò)案例以助于理解和掌握。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，掌握增值稅的有關(guān)會(huì)計(jì)核算及申報(bào)表的填制。 學(xué)習(xí)目標(biāo) 第一節(jié) 增值稅概述 一、增值稅概念及特點(diǎn) 增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi) 銷(xiāo)售貨物 、進(jìn)口貨物 以及提供 加工 、 修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅 。 其特點(diǎn)表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 二、增值稅納稅義務(wù)人 增值稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的 單位 和 個(gè)人 。 增值稅的納稅人 ： 。 。 。 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的。 。 境外單位或個(gè)人在境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有 代理人 的以 購(gòu)買(mǎi)者 為扣繳義務(wù)人。 （二）一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 一般納稅人是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn) （ 小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn) ） 且 會(huì)計(jì)核算制度健全的企業(yè) 。 一般納稅人的認(rèn)定必須經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) 。 小規(guī)模納稅企業(yè) ，只要會(huì)計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確提供會(huì)計(jì)核算資料，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額不低于 30萬(wàn)元 的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以認(rèn)定為一般納稅人。 1998年 7月 1日起，凡年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在 180萬(wàn)元 以下的小規(guī)模商業(yè) 企業(yè)，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度是否健全，均按小規(guī)模納稅人征稅。 (三 ) 小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)確定的，規(guī)模較小、會(huì)計(jì)核算制度不健全的增值稅的納稅人。 小規(guī)模納稅人的判斷標(biāo)準(zhǔn) 《 增值稅暫行條例 》實(shí)施細(xì)則 生產(chǎn)型 100萬(wàn)元以下 批發(fā)、零售 180萬(wàn)元以下 個(gè)人、非企業(yè)性單位、 不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 關(guān)于小規(guī)模納稅人的幾點(diǎn)注意事項(xiàng) 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額 超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的 個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng) 常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 視同小規(guī)模納稅人 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額 不低于 30萬(wàn)元，并且會(huì) 計(jì)核算健全的小規(guī)模生產(chǎn) 企業(yè)可以認(rèn)定為一般 納稅人 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額 低于 180萬(wàn)元的小規(guī)模商 業(yè)企業(yè)，一律不得以會(huì)計(jì) 核算健全為理由認(rèn)定為 一般納稅人 從事成品油銷(xiāo)售 的加油站，無(wú)論其年應(yīng)稅 銷(xiāo)售額是否超過(guò) 180萬(wàn)元， 一律認(rèn)定為一般納稅人 小規(guī)模納稅人不能 使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票， 并用簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅 三、增值稅的納稅范圍 （一）征稅范圍一般規(guī)定 在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的貨物或提供的加工修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口的貨物 貨物特指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。 加工特指受托加工 。 修理修配特指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行的修復(fù) 進(jìn)口貨物是指進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物 委托代銷(xiāo)貨物 受托代銷(xiāo)貨物 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng) 一核算的納稅人，貨物在機(jī) 構(gòu)間移送 將自產(chǎn)或委托 加工的貨物用于： 非應(yīng)稅項(xiàng)目、 集體福利或個(gè)人消費(fèi) 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi) 的貨物用于： 對(duì)外投資 股利分配 無(wú)償贈(zèng)送他人 （二）屬于征稅范圍的幾個(gè)特殊行為 之一 —— 視同銷(xiāo)售行為 （三）屬于征稅范圍的幾個(gè)特殊行為之二 ——混合銷(xiāo)售行為 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，且兩者之間存在緊密相連的從屬關(guān)系的行為 稅務(wù)處理規(guī)定 從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售貨物征收增值稅 ； 其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)不征收增值稅 從事運(yùn)輸業(yè)的單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，一并征收增值稅。 （三）屬于征稅范圍的幾個(gè)特殊行為之三 ——兼營(yíng)非應(yīng)稅營(yíng)務(wù)行為 增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，并且二者之間沒(méi)有緊密相聯(lián)的從屬關(guān)系的行為 稅務(wù)處理規(guī)定 納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額按各自適用的稅率征收增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額（即營(yíng)業(yè)額）按適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。 四、增值稅稅率和征收率 基本稅率： 17% 低稅率： 13% 商業(yè) 4% 征收率（小規(guī)模企業(yè)） 其他 6% 五、增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用管理 （一）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具范圍 一般納稅人銷(xiāo)售貨物 (包括部分視同銷(xiāo)售貨物在內(nèi) )、提供應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購(gòu)買(mǎi)方接受方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。其開(kāi)具范圍受兩方面因素的限制：其一，銷(xiāo)售項(xiàng)目是否能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；其二，購(gòu)貨方是否能夠使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款。綜合有關(guān)規(guī)定，不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的項(xiàng)目列于表 21。 表 21 不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票 項(xiàng)目一覽表 類(lèi) 型 不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的具體項(xiàng)目 銷(xiāo)售項(xiàng) 目規(guī)定 銷(xiāo)售免稅項(xiàng)目 銷(xiāo)售報(bào)關(guān)出口的貨物
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