【正文】 第三章 增值稅及其會計處理 增值稅屬商品稅類 商品： （作為）資本商品和（用于）消 費 商品 。 包括勞務(wù) 商品 稅：對提供單位和個人費用的 商品（勞務(wù)） 所征的稅。 特征： 可以轉(zhuǎn)嫁，為間接稅 廣義的消費稅，以商品的使用或消費為課稅基礎(chǔ) 流通稅。 第一節(jié) 增值稅概述 一、增值稅的概念及歷史沿革 （一）增值稅的含義 增值稅：是以貨物或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中的增值額為征稅對象 課征的一種稅。 增值額：理論上： W=C+V+M中的 V+M 應(yīng)用：法定增值額（作為增值稅征 稅對象的增值 額） 兩者往往不一致。 原因：準(zhǔn)允扣除項目與理論 C不完全相等。 (二 )增值稅的類型 生產(chǎn)型增值稅：增值額大體上等同于國內(nèi)生產(chǎn)總值 （ GDP） 收入型增值稅：增值額相當(dāng)于國內(nèi)收入（ V+M）。 消費型增值稅：增值額相當(dāng)于當(dāng)期國民消費總額。 （三）增值稅的特點 征稅面上的普遍性，只要有增值額均應(yīng)征稅。 征稅環(huán)節(jié)上的連續(xù)性，“道道征收”（非全額） 稅收負擔(dān)上的合理性。 （ 1）同種 W、售價相同，稅負就相同。 （ 2）只對銷售額中本企業(yè)創(chuàng)造的沒有征過稅的部分 （增值額）征稅，不存在重復(fù)征稅的問題。 （四）增值稅的優(yōu)點 （五）增值稅的歷史沿革 萌芽時期：由美國耶魯大學(xué)教授托馬斯和德國商 人、政府顧問威爾海姆范 西門子博士提出，但未得到官 方支持。 法國增值稅的創(chuàng)立 （ 1） 1936年實行統(tǒng)一的生產(chǎn)稅 （ 2） 1948年：分段課稅 （ 3） 1954年實行 推廣階段 （ 1） 1962年西歐共同體推廣 （ 2） 1970年歐共體實行 （ 3）目前 140多個國家實行 在我國的發(fā)展： 有關(guān)政策規(guī)定 \法規(guī)及有關(guān)規(guī)定 \增值稅 \我國增 值稅制度的建立與發(fā)展 .doc （ 1） 1978年開始研究 （ 2） 1979年提出實施設(shè)想， 7月在部分地區(qū)試點 （ 3） （機器機械和農(nóng)業(yè)機具兩個行 業(yè)以及自行車、縫紉機、電風(fēng)扇三種產(chǎn)品 ） 中征收 。 （ 4） 1984年 10月正式（第二步利改稅，將工商稅改為產(chǎn)品稅， 增值稅和營業(yè)稅） （ 5） 86—88年部分產(chǎn)品稅改收增值稅（在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對部分工業(yè) 品征收，產(chǎn)品稅與增值稅不交叉征收）。 （ 6） 94年取消產(chǎn)品稅，改為增值稅。 （ 7） 8個行業(yè)實行消費型增值稅； 6省 26個老工業(yè)基地城市擴大試點。 （ 8） 。 二、增值稅的納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配 勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人。 （一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定（條例 13；細則 2 2 34條） 小規(guī)模納稅人：指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會 計核算不健全的納稅人。 會計核算不健全：不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料，即 不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) : （ 1）年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下 。（工業(yè) 50萬元，商業(yè) 80萬元） （ 2）會計核算不健全 。（會計核算健全，是指能夠按照國家 統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。） 個人、非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。 從事貨物零售業(yè)務(wù)的小規(guī)模企業(yè)。 （二）一般納稅人的認(rèn)定 不能作為小規(guī)模納稅人以外的納稅人。會計核算健全的納 稅人。 年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī) 模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機 關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。 有關(guān)政策規(guī)定 \法規(guī)及有關(guān)規(guī)定 \ 增值稅 \增值稅一般納稅人認(rèn)定資格出新規(guī) \增值稅一般納稅人 資格認(rèn)定管理辦法 .doc 年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過 12個月的經(jīng)營期 可以申請為一般納稅人資格的認(rèn)定： 年應(yīng)稅銷售額未 超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人并且同時符合下列 條件的納稅人： （ 1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所； （ 2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合 法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。 不得認(rèn)定為一般納稅人的規(guī)定： （ 1）個體工商戶以外的其他個人； （ 2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位； （ 3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行 為的企業(yè)。 實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人：（ 1）新認(rèn)定 為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)；（ 2）其他一般納稅 人。 一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)：申請；審核；認(rèn)定。 一般納稅人的監(jiān)督管理：年審要求；發(fā)票使用； 違規(guī)處罰；輔導(dǎo)管理。 （三）增值稅的扣繳義務(wù)人 三、增值稅的征稅范圍 （一）銷售貨物（貨物指有形的動產(chǎn)，包括電力 、 熱力、氣體 在內(nèi) ） 。 銷售：有償轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的行為。 特殊： 視同銷售（細則第 4條 ）： 應(yīng)當(dāng)征收增值稅 。 ① 將貨物交付其他單位或者個人代銷； ②銷售代銷貨物；③ 設(shè)有兩個以 上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu) 用于銷售 ， 但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值 稅應(yīng)稅項目； ⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； ⑥將自 產(chǎn)、委托加工或者 購進的貨物 作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；⑦ 將自產(chǎn)、委托加工或者 購進的貨物 分配給股東或者投；⑧將自產(chǎn)、委托加工或 者 購進的貨物 無償贈送其他單位或者個人。 混合銷售（細則第 5條 ）： （ 一項銷售行為既涉及貨物又 涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。） （ 1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個 體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物，征收增值稅。 （ 2）其他：應(yīng)視同銷售非應(yīng)稅貨物，征收營業(yè)稅。 兼營非應(yīng)稅勞務(wù) :指增值稅納稅人在銷售貨物和提供應(yīng) 稅勞務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營中，還兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。 納稅人分別核算的，應(yīng)稅勞務(wù)或貨物征收增值稅、非應(yīng)稅 勞務(wù)征收營業(yè)稅， 納稅人不分別核算的，一并征收增值稅。 兼營的種類：兼營不同稅種、兼營不同稅率、兼營免稅。 與混合銷售行為的區(qū)別： 混：貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)具有從屬關(guān)系。 兼：貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)為非從屬關(guān)系。 特殊項目： （ 1）征收增值稅的項目：貨物期貨（包括商品期貨和貴金 屬期貨），在實物交割環(huán)節(jié)納稅；銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；典當(dāng) 業(yè)銷售死當(dāng)物品業(yè)務(wù)的銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品的 業(yè)務(wù)；集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥及郵政部門以外的其他單位和個 人銷售集郵商品和發(fā)行的報刊業(yè)務(wù)。 （ 2）不征收增值稅的項目：供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天 然水，不征收增值稅，征收營業(yè)稅；體育彩票的發(fā)行收 入，不征收增值稅，征收營業(yè)稅；對增值稅納稅人收取 的會員費收入，不征收增值稅。 代購貨行為： （二）提供應(yīng)稅勞務(wù)： 、修理修配 加工：指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要 材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費 的業(yè)務(wù)。（經(jīng)銷加工與純粹加工） 修理修配：是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行 修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 （三）進口貨物 四、增值稅的稅率（條例第 2條 ）： 基本稅率： 17% 低稅率： 13%基本為以下幾種情況：與人的基本 生活（包括物資和精神兩方面）有關(guān)的貨物；與農(nóng)業(yè)有關(guān)的貨 物；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物 有關(guān)政策規(guī)定 \法規(guī)及有關(guān)規(guī)定 \增值稅 \關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通 知 .doc 零稅率： 0%（出口） 征收率： 2%；及 4%； 6%；小規(guī)模納稅人 3%。 納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算 , 未分別核算的從高計稅。 （條例第 3條 ） 五、增值稅的納稅環(huán)節(jié)：銷售、報關(guān)進口環(huán)節(jié)。 六、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間 （條例 19條細則 38條） 七、增值稅的納稅期限 （條例第