增值稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)(已修改)
2025-02-02 18:51 本頁(yè)面
【正文】 項(xiàng)目二 增值稅納稅實(shí)務(wù) 任課老師：沈玉瓊 項(xiàng)目二 增值稅納稅實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo) ? 重點(diǎn)：掌握增值稅銷售額的確定、銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的有關(guān)規(guī)定、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 難點(diǎn)： 對(duì)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的理解 應(yīng)納稅額的計(jì)算 目 錄 任務(wù)一、納稅人和征稅范圍的確定 任務(wù)二、增值稅稅款的計(jì)算 任務(wù)三、增值稅出口退（免）稅的計(jì)算 任務(wù)四、增值稅的納稅申報(bào) 增值稅 知識(shí)點(diǎn) 1：增值稅的認(rèn)知 糧食 銷售額 10萬 釀酒 銷售額 60萬 批發(fā) 銷售額 75萬 零售 銷售額 100萬 怎樣計(jì)稅是合理的？ ?按銷售額 重復(fù)征稅 ?按增值額 避免重復(fù)征稅 知識(shí)點(diǎn) 1：增值稅的概念 糧食 增值額 10萬 釀酒 增值額 50萬 批發(fā) 增值額 15萬 零售 增值額 25萬 什么是增值稅？ ? 增值稅是以納稅人在流轉(zhuǎn)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額 為課稅對(duì)象而征收的一種 流轉(zhuǎn)稅 。 ? 增值額：在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和交易過程中 新增加 的價(jià)值。 100 17% － 60 17% ＝ （萬元） 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額 ?理論上 ?增值額 =10060=40萬 ?應(yīng)納增值稅＝ 40 17%＝ （萬元） ?實(shí)踐中 ?應(yīng)納增值稅 = 例題： 100萬元，本期外購(gòu)商品與勞務(wù)的 價(jià)值為 60萬元，假設(shè)增值稅稅率為 17%，計(jì)算該企業(yè) 應(yīng)納的增值稅。 ?營(yíng)業(yè)稅改增增值稅試點(diǎn) ? 2022年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《 關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改增增值稅試點(diǎn)的通知 》 ， 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)， 自 2022年 5月 1日起 ，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱 ”營(yíng)改增 ”）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè) 等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納 營(yíng)業(yè)稅 改為繳納 增值稅 。 注： 年應(yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過 12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額。 知識(shí)點(diǎn) 2：納稅義務(wù)人 ? 增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi) 銷售貨物 或者 提供加工 、修理修配勞務(wù) 、 提供服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及 進(jìn)口貨物 的企業(yè) 單位 和 個(gè)人 ，就其貨物銷售或提供勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的 增值額 和 貨物進(jìn)口金額 為 征稅對(duì)象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。 注： 年應(yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過 12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額。 知識(shí)點(diǎn) 2：納稅義務(wù)人 注： 年應(yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過 12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額。 增值稅納稅人 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 年應(yīng)稅銷售額 核算水平 知識(shí)點(diǎn) 2：納稅義務(wù)人 ? 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分： 單位 個(gè)人 理修配勞務(wù) 、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 增值 稅納 稅人 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 經(jīng)營(yíng)規(guī)模 核算水平 知識(shí)點(diǎn) 2：納稅義務(wù)人 小規(guī)模納稅人 是指 年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下， 并且會(huì)計(jì)核算不健全的增值稅納稅人 . 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的 其他 個(gè)人 按小規(guī)模納稅人納稅 。不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為 的非企業(yè)性單位、企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人 . 特 殊 規(guī) 定 年應(yīng)稅銷售額 50 萬元（含）以下 年應(yīng)稅銷售額 80 萬元（含）以下 基 本 規(guī) 定 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)， 以及同時(shí)兼營(yíng)貨物批發(fā)零售的 從事貨物批發(fā)或零售的 年應(yīng)稅銷售額 500 萬元（含）以下 從事服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的 練一練 按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（ ）。 60萬元的汽車修理廠 90萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人 80萬元以下，會(huì)計(jì)核算制度不健全的從事貨物零售的納稅人 答案： C 一般納稅人 是指 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn) 的企業(yè)或企業(yè)性單位 . 不屬于一般納稅人 ①新開業(yè)及未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè) ②個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人） ③非企業(yè)性單位 （可選擇小規(guī)模納稅人） ④ 不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè) （可選擇小規(guī)模納稅人） 知識(shí)點(diǎn) 2：納稅義務(wù)人 01 一般納稅人 02 小規(guī)模納稅人 征收管理 稅率 發(fā)票 17%、 13%、 11%、6%、 0 征收率 3% 增值稅專用發(fā)票 普通發(fā)票 ： （ 1）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法： 小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額 =不含稅銷售額 稅率 一般納稅人：應(yīng)納稅額 =不含稅銷售額 增值稅稅率 例題：學(xué)姐在一家小規(guī)模納稅企業(yè)從事會(huì)計(jì)工作， 7月份的不含稅銷售額為 30萬元，請(qǐng)幫她計(jì)算 7月份要繳納多少增值稅？ 如果是在從事銷售電腦的一般納稅人企業(yè)呢？（增值稅稅率 17%） ： （ 2）含稅的銷售額換算公式不同： 小規(guī)模納稅人： 不含稅銷售額 =含稅銷售額 247。 （ 1+征收率） 一般納稅人： 不含稅銷售額 =含稅銷售額 247。 （ 1+增值稅稅率） 小組討論： 可以百度、可以理解舉例 舉一個(gè)視同銷售的例子，并寫出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 增值稅增稅范圍的一般規(guī)定 增值稅增稅范圍的特殊項(xiàng)目 視同銷售 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 目 錄 CONTENTS 二、增值稅征稅范圍的確定與計(jì)算 銷售 貨物 提供加工、修理修配勞務(wù) 銷售服務(wù) 無形 資產(chǎn) 不勱產(chǎn) 進(jìn)口貨物 賣紅彤彤蘋果 修電腦 坐公交車去 K歌 二、增值稅征稅范圍的確定 （ 1）一般規(guī)定 貨物： 有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體 . 勞務(wù)：特指加工、修理修配勞務(wù)。 在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)， 和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)及進(jìn)口貨物 . 服務(wù)： 交通運(yùn)輸、郵政、電信、建筑、金融 現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù) 17% （ 2）特殊項(xiàng)目 ①貨物期貨。 ②銀行銷售金銀。 ③ 典
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