【正文】 紉機(jī)、電風(fēng)扇三種產(chǎn)品 ） 中征收 。 （四）增值稅的優(yōu)點(diǎn) （五）增值稅的歷史沿革 萌芽時(shí)期：由美國(guó)耶魯大學(xué)教授托馬斯和德國(guó)商 人、政府顧問(wèn)威爾海姆范 （ 1）同種 W、售價(jià)相同，稅負(fù)就相同。 （三）增值稅的特點(diǎn) 征稅面上的普遍性，只要有增值額均應(yīng)征稅。 (二 )增值稅的類(lèi)型 生產(chǎn)型增值稅：增值額大體上等同于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值 （ GDP） 收入型增值稅：增值額相當(dāng)于國(guó)內(nèi)收入（ V+M）。 增值額：理論上： W=C+V+M中的 V+M 應(yīng)用：法定增值額（作為增值稅征 稅對(duì)象的增值 額） 兩者往往不一致。 特征： 可以轉(zhuǎn)嫁，為間接稅 廣義的消費(fèi)稅，以商品的使用或消費(fèi)為課稅基礎(chǔ) 流通稅。第三章 增值稅及其會(huì)計(jì)處理 增值稅屬商品稅類(lèi) 商品： （作為）資本商品和（用于）消 費(fèi) 商品 。 包括勞務(wù) 商品 稅：對(duì)提供單位和個(gè)人費(fèi)用的 商品（勞務(wù)） 所征的稅。 第一節(jié) 增值稅概述 一、增值稅的概念及歷史沿革 （一）增值稅的含義 增值稅：是以貨物或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中的增值額為征稅對(duì)象 課征的一種稅。 原因：準(zhǔn)允扣除項(xiàng)目與理論 C不完全相等。 消費(fèi)型增值稅：增值額相當(dāng)于當(dāng)期國(guó)民消費(fèi)總額。 征稅環(huán)節(jié)上的連續(xù)性，“道道征收”（非全額） 稅收負(fù)擔(dān)上的合理性。 （ 2）只對(duì)銷(xiāo)售額中本企業(yè)創(chuàng)造的沒(méi)有征過(guò)稅的部分 （增值額）征稅，不存在重復(fù)征稅的問(wèn)題。西門(mén)子博士提出，但未得到官 方支持。 （ 4） 1984年 10月正式（第二步利改稅，將工商稅改為產(chǎn)品稅， 增值稅和營(yíng)業(yè)稅） （ 5） 86—88年部分產(chǎn)品稅改收增值稅（在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)部分工業(yè) 品征收，產(chǎn)品稅與增值稅不交叉征收）。 （ 7） 8個(gè)行業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅； 6省 26個(gè)老工業(yè)基地城市擴(kuò)大試點(diǎn)。 二、增值稅的納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配 勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。 會(huì)計(jì)核算不健全：不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，即 不能正確核算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。（工業(yè) 50萬(wàn)元，商業(yè) 80萬(wàn)元） （ 2）會(huì)計(jì)核算不健全 。） 個(gè)人、非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。 （二）一般納稅人的認(rèn)定 不能作為小規(guī)模納稅人以外的納稅人。 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī) 模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。 不得認(rèn)定為一般納稅人的規(guī)定： （ 1）個(gè)體工商戶(hù)以外的其他個(gè)人； （ 2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位； （ 3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行 為的企業(yè)。 一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)：申請(qǐng)；審核；認(rèn)定。 （三）增值稅的扣繳義務(wù)人 三、增值稅的征稅范圍 （一）銷(xiāo)售貨物（貨物指有形的動(dòng)產(chǎn)，包括電力 、 熱力、氣體 在內(nèi) ） 。 特殊： 視同銷(xiāo)售（細(xì)則第 4條 ）： 應(yīng)當(dāng)征收增值稅 。 混合銷(xiāo)售（細(xì)則第 5條 ）： （ 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物又 涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。 （ 2）其他：應(yīng)視同銷(xiāo)售非應(yīng)稅貨物，征收營(yíng)業(yè)稅。 納稅人分別核算的，應(yīng)稅勞務(wù)或貨物征收增值稅、非應(yīng)稅 勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅， 納稅人不分別核算的，一并征收增值稅。 與混合銷(xiāo)售行為的區(qū)別： 混：貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)具有從屬關(guān)系。 特殊項(xiàng)目： （ 1）征收增值稅的項(xiàng)目：貨物期貨（包括商品期貨和貴金 屬期貨），在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)；典當(dāng) 業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售物品的 業(yè)務(wù)；集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè) 人銷(xiāo)售集郵商品和發(fā)行的報(bào)刊業(yè)務(wù)。 代購(gòu)貨行為： （二）提供應(yīng)稅勞務(wù)： 、修理修配 加工：指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要 材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi) 的業(yè)務(wù)。 （三）進(jìn)口貨物 四、增值稅的稅率（條例第 2條 ）： 基本稅率： 17% 低稅率： 13%基本為以下幾種情況：與人的基本 生活（包括物資和精神兩方面）有關(guān)的貨物；與農(nóng)業(yè)有關(guān)的貨 物；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物 有關(guān)政策規(guī)定 \法規(guī)及有關(guān)規(guī)定 \增值稅 \關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通 知 .doc 零稅率： 0%（出口） 征收率： 2%；及 4%； 6%；小規(guī)模納稅人 3%。 （條例第 3條 ） 五、增值稅的納稅環(huán)節(jié)：銷(xiāo)售、報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)。 未開(kāi)具的：銷(xiāo)售地按 6%。 非固定業(yè)戶(hù)： 銷(xiāo)售地；銷(xiāo)售地未納，回機(jī)構(gòu)或居住地補(bǔ)征。 有關(guān)政策規(guī)定 \法規(guī)及有關(guān)規(guī)定 \提高小微企業(yè) 增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn) \增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn) 11月 1日起上 調(diào) .doc 按月：貨物及勞務(wù)： 5000—20210元 廣東： 20210元 按次（日）： 300—500 元 廣東： 500元 （二）免稅 免稅：指對(duì)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額（本 環(huán)節(jié)增值部分的稅額）全部予以免征。 免稅的商品是含稅的 . 零稅率（出口退稅）：出口的貨物不含增值稅（即稅率為 零），本環(huán)節(jié)不納稅并退還以前環(huán)節(jié)的稅。 零稅率的商品是不含稅的 . (三 ) 即征即退、先征后退（返） \法規(guī) 及有關(guān)規(guī)定 \流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠形式 \即征即退 ,先征后返 ,先征后退區(qū) 別 .doc （四）增值稅減征 （稅率 4%減半） 十、增值稅發(fā)票的使用和管理 （條例第 21條） 第二節(jié) 增值稅的計(jì)算與申報(bào) 當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 =當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 —當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 一、增值稅的計(jì)稅依據(jù) （銷(xiāo)售額） （一）銷(xiāo)售額確定的一般規(guī)定 （條例第 6條細(xì)則第 12條） 銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收 取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： ； ：⑴承運(yùn)部門(mén)的 運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；⑵納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn) 交給購(gòu)買(mǎi)方的。 費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、 車(chē)輛牌照費(fèi)。 目的：防止以各種名目的收費(fèi)減少銷(xiāo)售額逃避納稅的現(xiàn)象。（ 2）直接沖減有關(guān)費(fèi)用 （二）銷(xiāo)售額確定的特殊規(guī)定 折扣銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額 \法規(guī)及有關(guān) 規(guī)定 \增值稅 \銷(xiāo)售折扣（ 商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣 ） 銷(xiāo)售折讓 的 含 義 區(qū)別 .doc 稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折 扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值 稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得 從銷(xiāo)售額中減除折扣額。 還本銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額 稅法規(guī)定，納稅人采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，不得從 銷(xiāo)售額中扣除還本支出。 包裝物出租，出借方式下的銷(xiāo)售額 稅法規(guī)定，納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取 的押金，單獨(dú)記賬的不并入銷(xiāo)售額征稅。 租金應(yīng)作為銷(xiāo)售額的組成部分一并繳稅。 價(jià)款和稅款合并收取，以及收取價(jià)外費(fèi)用情況下的 銷(xiāo)售額。納 稅人事先確定采用何種折合率，確定后 1年內(nèi)不得變更。公式中的成本利潤(rùn)率由財(cái)政部和國(guó)家稅 務(wù)總局確定。按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為： ①采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收 到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天； ②采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物 并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； ③采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收 款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期 的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； ④ 采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生 產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò) 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨 物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天； ⑤委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單 或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。 （ 2）先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。