【正文】 常處理的常見問題及其納稅申報 ? 第六部分 關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)問題及改革趨勢 第一部分 增值稅法及其納稅籌劃 第一節(jié) 增值稅納稅義務(wù)人及其納稅籌劃 第二節(jié) 增值稅的征稅范圍及其納稅籌劃 第三節(jié) 增值稅的稅率及其納稅籌劃 第四節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額計算及其納稅籌劃 第五節(jié) 增值稅法涉及的其它問題 一 、 增值稅納稅人的 分類 ① 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人 ， 以及以從事貨物生產(chǎn)或 提供應(yīng)稅勞務(wù)為主 ， 并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人 ， 年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為 50萬元。 增值稅納稅義務(wù)人及其納稅籌劃 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 可以申請一般納稅人 一般納稅人 ②會計制度是否健全 ①規(guī)模大小（年銷售額 80萬或 50萬） 按稅率納稅，不可抵扣進(jìn)項稅額 小規(guī)模納稅人 標(biāo)準(zhǔn)① ②都滿足 標(biāo)準(zhǔn)① 不滿足②滿足 標(biāo)準(zhǔn)① 滿足②不滿足 標(biāo)準(zhǔn)① ②都不滿足 二 、 一般納稅人的管理 （ 1） 國家稅務(wù)總局令第 22號 （ 2） 國稅發(fā) [2022]40號 三 、 增值稅納稅人的籌劃 (1)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的比較：一般納稅人信譽(yù)好 ， 和其他一般納稅人不存在業(yè)務(wù)往來障礙；小規(guī)模納稅人在同等利潤水平定價低 ，會計成本和納稅費(fèi)用低 。 無差別平衡點(diǎn)增值率 一般納稅人銷貨稅率 一般納稅人進(jìn)貨稅率 小規(guī)模納稅人征收率 無差別平衡點(diǎn)增值率 17 17 3 17 13 3 13 13 3 13 17 3 【 案例分析 】 某化肥生產(chǎn)公司生產(chǎn)銷售農(nóng)用化肥，年不含稅銷售收入為 200萬元，銷貨適用稅率 13%。 【 解析鏈接 】 一 、 現(xiàn)行增值稅征稅的基本范圍 二、 屬于征稅范圍的特殊行為 三、 征稅范圍的納稅籌劃 增值稅征稅范圍及其納稅籌劃 一 、 現(xiàn)行增值稅征稅的基本范圍 貨物 加工 、 修理修配 勞務(wù) 貨物 有形動產(chǎn) 受托加工 是否報關(guān) 二、屬于征稅范圍的特殊行為 ① 將貨物交付他人代銷； 100 100 ② 銷售代銷貨物； ③ 設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅 人 ， 將貨物從一個機(jī)構(gòu) 移送 至其他機(jī)構(gòu)用 于銷售 ， 但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在 同一縣 (市 )的除 外 . 甲 乙 丙 企業(yè) 自產(chǎn)或委托加工 的貨物用于企業(yè) 內(nèi)部和外部 企業(yè) 外購的 貨物用于企業(yè) 外部 注意： 企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物用于連續(xù)生產(chǎn)其它應(yīng)稅產(chǎn)品 ， 不視同銷售； ④ （ 1）概念 混合銷售行為是指 一項銷售行為 既涉及應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。 注意： 建 筑業(yè)混合銷售行為銷售額的劃分問題（實(shí)施細(xì)則第六條） （ 1） 概念 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為是指納稅人既經(jīng)營貨物和生產(chǎn)、批發(fā) 或零售及應(yīng)稅勞務(wù)，又兼營屬于營業(yè)稅征收范圍的非應(yīng)稅勞務(wù)。 三 、 增值稅征稅范圍的納稅籌劃 （ 1）納稅人既經(jīng)營增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)，又兼營非應(yīng)稅勞務(wù)， 一般也要分別核算。注意通過貨物和勞務(wù)的定價來改變企業(yè)混合銷售行為所承擔(dān)的稅負(fù)。 （ 4）注意混合銷售中的開票方式。 其中 ， 17為基本稅率 ，適用于大多數(shù)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)； 13％ 為低稅率， 適用于部分貨物；零稅率則適用于貨物的出口 。 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 增值稅稅率及其納稅籌劃 二、增值稅稅率的籌劃 （ 1）注意低稅率的適用范圍，防止概念不清招致稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰 (農(nóng)產(chǎn)品低稅率使用范圍注意 財稅字 [1995]52號 ) （ 2）注意 國稅函 [2022]9號 一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照 6%征收率計算繳納增值稅： 。 、土、石料。 、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。 （僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。 當(dāng)期銷項稅額＝ 當(dāng)期 銷售額 稅率 增值稅應(yīng)納稅額的計算及其籌劃 一般納稅人國內(nèi)銷售應(yīng)納增值稅額的計算 應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項稅額－ 當(dāng)期進(jìn)項稅額 一 、 當(dāng)期銷項稅額的計算及其籌劃 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額 。 賒銷和分期收款 方式 按 合同約定 的收款日期的當(dāng)天。 代銷 方式 收到 代銷單位銷售的 代銷清單 當(dāng)天。8. 進(jìn)口 貨物 報關(guān)進(jìn)口 當(dāng)天 二個機(jī)構(gòu) ，移送另一個機(jī)構(gòu) 貨物移送 當(dāng)天當(dāng)期銷項稅額的計算及其籌劃 （ 1） 銷售額的范圍 銷售額 是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的 全部價款 和 價外費(fèi)用 ， 但是不包括收取的銷項稅額 。 （ 2） 納稅籌劃時特別注意價外費(fèi)用的核算 (注意輔助部門的 “ 獨(dú)立 ” ) （ 3） 銷貨時外購運(yùn)費(fèi)核算有技巧 . 當(dāng)期銷項稅額的計算及其籌劃 （ 1） 折扣條件下銷售額的確定 折扣銷售（商業(yè)折扣）： 因購貨方購貨數(shù)量較大等原 因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠。 注： ① 注意實(shí)物折扣的稅務(wù)處理 ② 折扣銷售不同與銷售折扣和銷售折讓 當(dāng)期銷項稅額的計算及其籌劃 河北省國稅局相關(guān)規(guī)定： 企業(yè)以銷售購物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購物卡并收取貨款的同時確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計金額征收增值稅。 對于企業(yè)采取進(jìn)店有禮等活動無償贈送的禮品，應(yīng)按 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅。如： 2/ 1/ N/30。 銷售折讓 是指貨物售出后 ,是由于品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨 ,但銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓。 注：不同促銷方式選擇下的納稅籌劃 當(dāng)期銷項稅額的計算及其籌劃 （ 2）采用以舊換新方式銷售 納稅人采取 以舊換新方式 銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額， 不得扣減 舊貨物的收購價格 。 （ 4）采取以物易物方式銷售 以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，即：以各自 發(fā)出的貨物 核算銷售額并計算銷項稅額，以各自 收到的貨物 核算購貨并計算進(jìn)項稅額。 ②納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物收取的 未逾期 的押金， 單獨(dú)記賬 核算的， 不并入銷售額征稅； ③逾期（以一年為期限），不再退還的押金，應(yīng) 按包裝貨物的 適用稅率計算銷項稅額。 ④銷售除 啤酒 、 黃酒 外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，啤酒黃酒收取的押金按上述一般規(guī)定處理。 當(dāng)期銷項稅額的計算及其籌劃 （ 6） 舊固定資產(chǎn)及其它舊貨的銷售 一般納稅人： ①銷售自己使用過的 2022年 1月 1日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)以及 2022年 1月 1日以后購進(jìn)或者自制的未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按 4%征稅率計算以后減半征收，且不得抵扣進(jìn)項稅額； ②銷售自己使用過的 2022年 1月 1日以后購進(jìn)或者自制的已抵扣了進(jìn)項稅額固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； ③銷售其他自己使用過的舊貨一律按適用稅率征稅。 （國稅函 [2022]90號） 當(dāng)期銷項稅額的計算及其籌劃 應(yīng)按下列順序確定銷售額： （ 1）按納稅人 最近時期同類 貨物的平均銷售價格確定； （ 2）按其他人同類貨物的平均銷售價格確定； （ 3）按 組成計稅價格 確定。 （ 1消費(fèi) 稅稅率） 當(dāng)期銷項稅額的計算及其籌劃 【 案例再現(xiàn) 】 某企業(yè)春節(jié)促銷一批原價為 10000元的商品 （ 商品銷售的平均利潤為 30%,所得稅率為 25%） ， 有三個方案可供選擇： 讓利 （ 折扣 ） 20%銷售 ， 即企業(yè)將 10000元的商品以 8000元的價格銷售； 贈送 20%的購物券 ， 即企業(yè)在銷售 10000商品的同時 ，另外再送 2022元的購物券 ， 持卷人可以憑購物券購買商品 。 請分析三種方式下企業(yè)的稅收利益 ， 從中體會稅收策劃的意義 。 （ 2） 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額 。 籌劃時注意購貨對象的選擇 設(shè)從一般納稅人購進(jìn)時的含稅價格為 A,從小規(guī)模納稅人購進(jìn) (或購進(jìn)只能持普通發(fā)票 )時的含稅價格為 B， 則當(dāng)： A/(1+