【正文】 ）不含稅銷售額及購進(jìn)額無差別平衡點(diǎn) 增值率判定 兩種納稅人納稅額相等時(shí)，即 St1t1=[SS（ 1 X） ]（ 1x） 一般納稅人應(yīng)納增值稅 =S x=（ sp） /s x 兩種納稅人的稅負(fù)相等時(shí)的增值率稱為無 差別平衡點(diǎn)增值率。 （ 1+17%） 17 %15= 合計(jì)納稅 。 312=% 籌劃后 新公司應(yīng)納的增值稅額 =80247。 案例 32： 籌劃前 本年度應(yīng)納的增值稅額 =312247。由于主要進(jìn)貨渠道多數(shù) 無法取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額較少， 增值稅稅負(fù)一直較高。對一般納稅人實(shí)行憑發(fā)票 扣稅的方法，對小規(guī)模納稅人規(guī)定簡易的計(jì) 算和征收方法。 試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格。 （ 4）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企 業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 （ 1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人， 以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營 貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 50萬元 以下的 。 依據(jù)納稅人年銷售額的和會(huì)計(jì)核算水平劃 分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 (四 )零稅率 出口貨物 (除國家另有規(guī)定的除外 )稅率為零。 1．糧食、食用植物油、鮮奶； 、冷氣 、熱水 煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 、報(bào)紙、雜志； 、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 。 增值稅的稅率： （一）基本稅率（ 17﹪ ） 增值稅一般納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨 物，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為 17％。 2021年度 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況與 2021年相同。 例：生產(chǎn)桌子 購進(jìn)材料 木材 油漆 膠 釘子等 60元 桌子 生產(chǎn) 100元 增值額 =100－ 60 =40 增值稅 =40 ％ 增值稅 = 100 ％ － 60 ％ =40 ％ 實(shí)際中： 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 稅款抵扣制 (購進(jìn)扣稅法 ) 依據(jù)實(shí)行增值稅的各個(gè)國家允許抵扣已納 稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小，增值稅可分為三 種類型： 某企業(yè) 2021年度購進(jìn)機(jī)器設(shè)備固定資產(chǎn) 1170萬元（含稅），購進(jìn)汽車固定資產(chǎn) 117萬 元。 增值稅是指對在我國境內(nèi)銷售 貨物 或者提供 加工 、 修理修配勞務(wù) ， 以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人 ,就其取得的貨物銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款 ， 并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅 。 應(yīng)稅勞務(wù) 指有形動(dòng)產(chǎn)（包括熱力、電力和氣體 ） 增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中的新增 價(jià)值 征稅，故稱之為 “ 增值稅 ” 。該企業(yè)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅全年合計(jì)為 500 萬元，銷項(xiàng)稅全年合計(jì)為 600萬元。 案例 31： 增值稅的特點(diǎn)： 按增值額征稅； 實(shí)行普遍征稅； 實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅； 增值稅是價(jià)外稅。 （二）低稅率（ 13﹪ ） 增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨 物，稅率為 13％。 (三 )征收率（ 3﹪ ） 小規(guī)模納稅人適用的征收率為 3％。 上海試點(diǎn)： 交通運(yùn)輸業(yè) 11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè) — 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒定咨詢 6% 第一節(jié) 增值稅納稅人身份選擇的籌劃 增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人 身份選擇的籌劃 增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人 身份選擇的籌劃 一、增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人 身份選擇的籌劃 （一）增值稅納稅義務(wù)人的法律規(guī)定 凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、 修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人 ,為 增值稅的納稅人。 小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額 （簡稱 年應(yīng)稅銷售額 ）在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì) 計(jì)核算不健全，不能準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng) 稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的納稅人。 （ 2）除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額 在 80萬元以下的； （ 3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其 它個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。 小規(guī)模納稅人的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) ： 是指達(dá)到一定的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模（即超過 小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)），并且是會(huì)計(jì)核算健 全，能按照稅法的規(guī)定，分別核算銷項(xiàng)稅額、 進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的單位。 現(xiàn)行稅法對增值稅納稅人分為一般納稅 人和小規(guī)模納稅人，兩類納稅人適用不同的 稅率和計(jì)征方法。 （二）增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人 身份選擇的籌劃 廣州東方安防設(shè)備公司已被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn) 定為一般納稅人企業(yè)，主要從事住宅小區(qū)安 全防衛(wèi)設(shè)備的銷售。東方公司 2021年取得 含稅銷售收入 312萬元，全部進(jìn)項(xiàng)稅僅有 15 萬元。 （ 1+17%） 17 %15= 稅負(fù)率 =247。 （ 1+3%） 3%= 原公司應(yīng)納的增值稅額 =232247。 案例分析： 增值率是用銷售額減去購進(jìn)額后的余額比 上銷售額。 無差別平衡點(diǎn)增值率判別法 設(shè) x為 增值率， p為購進(jìn)額， s為銷售額， 增值稅稅率為 t1，增值稅征收率為 t2。s =sp p=st1－ Pt1 =SX 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅 =St1t2 增值率 X=征收率 247。 17％ ﹦ ％ 同理，可以計(jì)算出一般納稅人增值稅 稅率 13%和小規(guī)模納稅人的征收率 3%情況 下的不含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)的增值 率。 增值稅稅率為 17%。 x=（ sp） 247。s =sp p=st1－ P /(1+t1)t1－ S（ 1x） /(1+t1)t1t2 2）含稅銷售額及購進(jìn)額無差別平衡點(diǎn) 增值率判定 兩種納稅人納稅額相等時(shí)，即 S/(1+t1)X= S/(1+t2) t1 /(1+ t1) 如果一般納稅人稅率為 17％，小規(guī)模納稅人稅 率為 3％時(shí)，則納稅平衡點(diǎn)是： 增值率 = 3％ /(1+3%)247。 如表所示： 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人稅率 無差別平衡點(diǎn)增值率 17% 3% % 13% 3% % 隆興科技有限公司是一家專門生產(chǎn)高科技產(chǎn)品的 公司，目前為一般納稅人條件，適用 17%增值稅率， 每年含稅銷售額為 240萬元，由于生產(chǎn)的高科技產(chǎn)品 附加值很高，可取的增值稅專用發(fā)票的原材料購進(jìn)金 額大約只占銷售額 25%左右。 案例 34： 一般納稅人稅負(fù)的高低取決于可抵扣的 進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。當(dāng)?shù)挚垲~占銷售額的 比重（抵扣率）達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人 的稅負(fù)相等，稱之為無差別平衡點(diǎn)抵扣率。 Y =p/s p=Yt1－ Pt1－ Yt1 =S( 1Y) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅 =St1t2 抵扣率 Y=1－征收率 /增值稅稅率 =1 t2/t1 當(dāng)增值稅稅率為 17%，征收率為 3%時(shí)， 抵扣率 =13%247。 同理，可以計(jì)算出一般納稅人增值稅稅率13%和 小規(guī)模納稅人的征收率 3%情況下的不含稅銷售額無 差別平衡點(diǎn)的抵扣率。甲企業(yè)的年銷售額為 70萬元（不含 稅），年可抵扣購進(jìn)金額為 60萬元；乙企業(yè) 的年銷售額為 80萬元（不含稅），年可抵扣 購進(jìn)金額為 70萬元。 案例 35： 同理，可以計(jì)算出一般納稅人增值稅 稅率分別是 17%、 13%和小規(guī)模納稅人的征 收率是 3%時(shí)含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)的抵 扣率，如表所示： 含稅銷售額及購進(jìn)額無差別平衡點(diǎn) 抵扣率判定 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人稅率 無差別平衡點(diǎn)抵扣率 17% 3% % 13% 3% % 通過無差別平衡點(diǎn)增值率、無差別平衡點(diǎn)抵扣率 進(jìn)行判定后，小規(guī)模納稅人可通過聯(lián)合的方式使銷售 額符合一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而轉(zhuǎn)變成一般納稅人； 而一般納稅人則可以通過分立的方式，縮小分立后各 自的銷售額，使其具備小規(guī)模納稅人的條件而轉(zhuǎn)變?yōu)? 小規(guī)模納稅人，從而取得節(jié)稅利益。 二、增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份 選擇的籌劃 （一）混合銷售和兼營行為的法律規(guī)定 混合銷售行為的界定 混合銷售行為是指在一項(xiàng)銷售行為里既涉及增 值稅應(yīng)稅貨物、又涉及應(yīng)繳營業(yè)稅的勞務(wù)的行為。也就是說非應(yīng)稅 勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間 是緊密相聯(lián)的從屬關(guān)系。 ? 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定：銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。 1）兼營同一稅種不同稅率 在增值稅的兼營行為中，所謂兼營不同稅 率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人銷售不同稅 率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。 2）兼營不同稅種不同稅率 是指納稅人既銷售增值稅的應(yīng)稅貨物或 提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)還從事營業(yè)稅的 應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)間并無直接 的聯(lián)系和從屬關(guān)系。 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨 物或者應(yīng)稅勞務(wù)和和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額。（不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非 應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。 案例 36： 對于銷售業(yè)務(wù)其會(huì)計(jì)處理為： 借：庫存現(xiàn)金 5850000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 850000 對于飲食服務(wù)部收入，其會(huì)計(jì)處理為： 借：庫存現(xiàn)金 2021000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2021000 計(jì)提營業(yè)稅為： 借：其他業(yè)務(wù)成本 100000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 100000 混合銷售行為與兼營行為的異同點(diǎn)： 相同點(diǎn)是：兩種行為的經(jīng)營范圍都有銷售貨物和 提供勞務(wù)這兩類經(jīng)營項(xiàng)目。 （二）增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人 身份選擇的籌劃 舊稅法下，對于兼營行為的籌劃： 若某企業(yè)是 增值稅的一般納稅人，在提供非應(yīng)稅勞務(wù)，一般情 況下可以得到的允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少時(shí)，選擇分 開核算分別納稅有利 。 新稅法下，選擇分開核算有利。 2021年 9月對外銷售裝飾材料含稅銷售收 入 1000萬元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 100萬元。 案例 38： 公司分開核算增值稅收入與營業(yè)稅收入， 新、舊政策規(guī)定是一樣的 。 （ 1+17%） 17%100=應(yīng)計(jì)算繳納營業(yè)稅 500 3%=15萬元 合計(jì)繳納稅金 案例分析： 公司若沒有分開核算增值稅收入與營業(yè)稅 收入， 按照原政策規(guī)定，其當(dāng)月收入合計(jì) 1500萬元都需要繳納增值稅 1500247。 假定主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物銷售額 1100萬 元，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定營業(yè)稅營業(yè)額 600 萬元，企業(yè)會(huì)承擔(dān)比實(shí)際狀態(tài)更高的稅負(fù)。該 公司既銷售計(jì)算機(jī)硬