【正文】 三、價格折扣銷售方式的籌劃 所得稅制度規(guī)定 如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明，則可按折扣后的銷售額繳稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額 銷售回扣不得在所得稅前列支（ 1997） 新規(guī)定（國稅函 [2022]875號） 商品銷售涉及商業(yè)折扣的，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 —— 不管發(fā)票如何開具，按折扣后的金額確定收入 增值稅銷售價格的籌劃 三、價格折扣銷售方式的籌劃 納稅人在采取促銷手段時，一定要熟練地掌握其稅務處理。包括： 銷售中支付的傭金回扣以折扣的方式合法處理并沖減銷售收入 對銷貨退回如何處理？ 商品性貨物用于本企業(yè)專項工程或福利，如何籌劃？ 商品性貨物用于公關、贈送、發(fā)放福利等，如何籌劃？ 增值稅銷售價格的籌劃 二、降低銷售額 應注意有相當一部分企業(yè)在降低銷售額方面采取了一系列逃稅方法：如漏記收入、私設小金庫、帳外設帳，或?qū)⑹杖腚[匿于往來帳戶等，不可效仿。 對于以上價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。 增值稅銷售價格的籌劃 銷售價格和銷項稅額的籌劃 大多數(shù)情況下銷售價格是剛性的，但在特殊情況下具有彈性 分解銷售額 降低銷售額 價格折扣銷售方式的籌劃 實物折扣銷售方式的處理 商品流通企業(yè)促銷經(jīng)營方式的選擇 條例規(guī)定，計算銷項稅的銷售額為納稅人銷售貨物或應稅勞務時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款及 價外費用 。 應納增值稅＝當期銷項稅額－當期進項稅額 ＝銷售額適用稅率－購進額適用稅率 增值稅稅基主要是銷售額與購進額之差，銷售價格是稅基的主要決定因素 。 以上特點反映出增值稅具有公平、中性、透明等特點 按照上述特點，增值稅籌劃的空間和彈性比其他稅種要少。 稅率檔次少，稅率簡化。 一、增值稅原理 增值稅轉(zhuǎn)型 增值稅特點： 逐環(huán)節(jié)道道征稅，只對增值額征稅，避免了重復征稅。 增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容 允許企業(yè)抵扣新購入設備所含的增值稅 ；取消進口設備免征增值稅和外企采購國產(chǎn)設備退稅政策； 小規(guī)模納稅人征收率調(diào)低至 3%；礦產(chǎn)品稅率恢復到 17%。 財政收入大幅度提高且存在盈余，為轉(zhuǎn)型創(chuàng)造了條件。 問題： 商品流轉(zhuǎn)的中間環(huán)節(jié)增值稅負擔果真為 0嗎？為什么？ 征收范圍：中范圍 類型：生產(chǎn)型增值稅 → 消費型增值稅 納稅人：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同的征管方法 征稅對象的特殊規(guī)定：混合銷售行為和兼營行為。 增值稅稅率表示的是總體稅負，而不是環(huán)節(jié)稅負。理論上購進扣稅法對經(jīng)濟運行產(chǎn)生什么影響？ 每一個中間環(huán)節(jié)的稅負為 0。第 2章 增值稅籌劃 增值稅的籌劃 “稅收籌劃導論”討論了哪三個問題？ 從本章起，我們應該討論什么了？ 增值稅和營業(yè)稅、消費稅從征收范圍看，存在怎樣的相互關系？ 流轉(zhuǎn)稅、所得稅本質(zhì)上區(qū)別是什么？ 增值稅籌劃 —— 閱讀資料 增值稅轉(zhuǎn)型改革意味著什么（查找資料） 增值稅轉(zhuǎn)型主要內(nèi)容？何時？經(jīng)濟影響？ 營改增的有關政策及進展（查找資料） 營改增主要內(nèi)容？進展？ 有何優(yōu)點？有何難點？ 透視增值稅專用發(fā)票“死刑檔案” 從原理上，金華稅案偷稅如何給國家造成損失？為什么要嚴懲？ 增值稅改革三原則 是否同意這三原則？按照該文論述，我國現(xiàn)在增值稅改革還有哪些道路要走？ 增值稅概述 是一個國際性稅種。 Value added Tax,簡稱VAT 是我國的主體稅種，其收入約占稅收收入總額的 50％，屬于流轉(zhuǎn)稅 中央地方共享稅，中央 75%，省級財政 8%，市級財政 17%，由國稅局負責征管 第 2章 增值稅的籌劃 一、增值稅原理 計稅：購進扣稅法；對增加值征稅。 增值稅本質(zhì)上是對最終消費者征稅。 稅務機關征收的增值稅稅額隨著產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)而增加 。 增值稅類型哪幾種？劃分依據(jù)？各有何優(yōu)缺點？ 根據(jù)應稅增值額中是否包含固定資產(chǎn)價值，增值稅可分為三種類型：生產(chǎn)型、收入型、消費型 生產(chǎn)型增值稅不利于擴大投資和擴大內(nèi)需 何時進行的轉(zhuǎn)型 ？ 改革主要內(nèi)容 ？ 2022年 9月 14日 ， 在東北老工業(yè)基地部分行業(yè)實行增值稅改革試點 2022年又在中部 26城市 （ 包含武漢市 ） 推行比照東北老工業(yè)基地的增值稅改革試點 2022年 7月 ， 內(nèi)蒙古東部 5個市 （ 盟 ） 和汶川地震受災嚴重地區(qū)被納入增值稅轉(zhuǎn)型改革試點 自 2022年 1月 1日起 ， 在全國推行增值稅轉(zhuǎn)型改革 一、增值稅原理 增值稅轉(zhuǎn)型 轉(zhuǎn)型時機恰當時： 財政減收和刺激投資 是其直接影響。 經(jīng)濟下滑的局勢為增值稅轉(zhuǎn)型創(chuàng)造了條件。 對財政收入的影響 2022年減少增值稅約 1200億元、城建稅約 60億元、教育費附加約 36億元， 增加企業(yè)所得稅約 63億元， 相抵后減輕企業(yè)稅負共約 1233億元。 稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。 實行憑專用發(fā)票注明稅款進行抵扣的“購進扣稅法”，征收管理嚴格。 果真如此嗎？為什么？ 二、增值稅特點 增值稅一般納稅人 /小規(guī)模納稅人，造成納稅人項目上具有選擇性 中范圍的不完全增值稅，增值稅與營業(yè)稅并行征收，混合銷售行為和兼營行為交錯出現(xiàn)，導致征稅范圍具有選擇性 計稅依據(jù)具有一定彈性 稅率和征收率也具有一定的選擇性 稅收優(yōu)惠比較多，稅收籌劃的誘因 三、增值稅籌劃要點 增值稅銷售價格的籌劃 購進項目的籌劃 增值稅適用低稅率和低征收率的籌劃 基于有效稅率的混合銷售行為和兼營行為的籌劃 規(guī)避納稅義務 延遲納稅 充分利用稅收優(yōu)惠政策 增值稅概述 第 2章 增值稅籌劃 增值稅銷售價格的籌劃 增值稅應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。 無論對于增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人而言， 銷售價格 都與應納增值稅負擔直接相關。 價外費用 主要包括向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。 價外費用 會增加增值稅負擔嗎？為什么？ 增值稅銷售價格的籌劃 一、分解銷售額 特定情況下，企業(yè)可以考慮將價外費用分解至其他業(yè)務核算嗎？ 哪些情況下考慮分解？ Why？ 分解價外費用的方法： 對于隨同貨物銷售的包裝物單獨處理 將加價收入或者價外補貼與銷售額分開收取，并轉(zhuǎn)作其他不繳增值稅的收入項目等（ 這里包含了哪幾個基本策略？ ） 增值稅銷售價格的籌劃 一、分解銷售額 如果銷售對象為小規(guī)模納稅人或者個人消費者，如何籌劃？ 增值稅銷售價格的籌劃 一、分解銷售額 降低銷售額籌劃空間非常小， why？ 主要考慮：降低視同銷售行為中的銷售額，或者及時剔除不該認定為應稅收入的項目。 增值稅銷售價格的籌劃 二、降低銷售額 增值稅制度規(guī)定 采取折扣銷售方式，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅； 如果將折扣額另開發(fā)票，計征增值稅時均不得從銷售額中減除折扣額 (1997) WHY？ 防止避稅 但有關制度進行了修正，折扣折讓行為可按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票 （ 國稅函 [2022]1279號 ）。 一般情況下，折扣和銷售同時發(fā)生 須注意折扣額和銷售額的發(fā)票處理 許多企業(yè)往往以購貨商的年累計購貨量來確定銷售折扣率，折扣在銷售后才確認 現(xiàn)行政策比較寬松 注意紅字發(fā)票的開具 增值稅銷售價格的籌劃 三、價格折扣銷售方式的籌劃 什么是實物折扣？有哪些形式？ 實物折扣的銷售方式，其實質(zhì)是將貨物無償贈送他人的行為。 次月納稅檢查，要求： 補增值稅： 2910/ 17%＝ （萬元） 補城建稅和附加： （萬元） 賠繳個人所得稅： 2910/(120％ ) 20%=（萬元） 補繳企業(yè)所得稅： 1500 33%＝ 495（萬元） 注：原稅率 對于促銷活動，企業(yè)共補各稅： (萬元 ) 增值稅銷售價格的籌劃 四 、實物折扣銷售方式的處理 原因：該企業(yè)在促銷活動中操作不適當。 具體操作方法：對客戶出具的發(fā)票是填寫西服一套，價格為 488元，同時以領料單的形式領出領帶一條，客戶付款488元。 ），增值稅銷項稅額 。贈送領帶按實際進貨成本予以結(jié)轉(zhuǎn)， 在“經(jīng)營費用”科目核算。 稅務機關當時進行上述處理的依據(jù)？有無籌劃方法？ 增值稅銷售價格的籌劃 四 、實物折扣銷