【正文】 ，如混合銷售 ，分別適用不同稅率 2022/2/17 14 ?累進(jìn)稅率 ?超額累進(jìn)：如個(gè)稅 ?超率累進(jìn)：如土地增值稅 2022/2/17 15 針對(duì)減免稅的籌劃 ?企業(yè)再定位 ?技術(shù)升級(jí) ?改變產(chǎn)品原料 ?掛靠 ?產(chǎn)品出口或三來(lái)一補(bǔ) ?安置特定人員 ?特定地區(qū)設(shè)立 2022/2/17 16 第 2章增值稅納稅籌劃方法 2022/2/17 17 一增值稅有關(guān)規(guī)定 1納稅義務(wù)人 —— 一般納稅人 小規(guī)模納稅人（年應(yīng)稅銷售額在 50萬(wàn)以下，個(gè)人等） 2征稅范圍 一般規(guī)定 P36 特殊規(guī)定 特殊項(xiàng)目 特殊行為 其他征免稅規(guī)定 2022/2/17 18 3稅率與征收率 兩檔稅率 — 基本稅率 17% 低稅率 13%： 出口稅率： 0 13% 2022/2/17 19 兩檔征收率 — 4%、 6%(小規(guī)模 ),2022年統(tǒng)一調(diào)整為 3% 4應(yīng)納稅額的計(jì)算 A一般納稅人應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 ≥ 0 表示納稅 0留抵 ①銷項(xiàng)稅 =銷售額 X適用稅率 2022/2/17 20 銷售額 a一般銷售方式 =全部?jī)r(jià)款 +價(jià)外費(fèi)用 但不包括收取銷項(xiàng)稅 b特殊銷售方式 — 折扣銷售 銷售折扣 銷售折讓 以舊換新 還本銷售 以物易物 包裝物押金 舊貨舊機(jī)動(dòng)車的銷售（ 2022年 1月 1日以后 購(gòu)進(jìn)計(jì)稅，之前按 4%征收率減半征收 ） 視同銷售貨物行為 2022/2/17 21 ② 進(jìn)項(xiàng)稅額 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 a從銷售方取得 —— 增值稅專用發(fā)票注明 b從海關(guān)取得 —— 完稅憑證注明 c購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品 — （買價(jià) +煙葉稅） X13% 煙葉稅 =煙葉收購(gòu)價(jià)款 *（ 1+10%） *20% 2022/2/17 22 d外購(gòu)貨物及銷售貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用 —— （運(yùn)費(fèi) +建設(shè)基金） X7%（不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)） e生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)廢舊物資回收單位銷售廢舊物資 收購(gòu)金額 X10% f增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)支付增值稅 —— 準(zhǔn)予在當(dāng)期銷項(xiàng)稅中抵扣 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 —— 7項(xiàng) (固定資產(chǎn)、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、非正常損失的 ) 2022/2/17 23 B小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 =銷售額 X征收率 3% 小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)支付增值稅 —— 抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅 C 進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額 =組稅價(jià)格 X稅率 組稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅 2022/2/17 24 5出口貨物退（免）稅 出口免稅并退稅政策 —— 3個(gè)：自產(chǎn)貨物，外貿(mào)企業(yè)代理的，特定出口的。私營(yíng)企業(yè)只需交納個(gè)人所得稅 ?稅率籌劃：享受稅收優(yōu)惠？ ?擴(kuò)大投入：減少股東的應(yīng)稅所得額 ?合法轉(zhuǎn)移收益：關(guān)聯(lián)企業(yè)的價(jià)格、費(fèi)用、業(yè)務(wù)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 ?利用稅收優(yōu)惠政策：如 加成扣除，投資抵免如： 投資國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施所得，13年免稅， 46年減半 2022/2/17 12 對(duì)財(cái)產(chǎn)、資源進(jìn)行籌劃 ?土地和房產(chǎn)：要保證增值大于納稅支出，否則就轉(zhuǎn)讓變現(xiàn) 2022/2/17 13 針對(duì)稅率進(jìn)行納稅籌劃 ?定額稅率 從量計(jì)征，與價(jià)值無(wú)關(guān)。納稅籌劃 2022/2/17 2 納稅籌劃的概念 納稅籌劃，是指納稅人在一個(gè)國(guó)家現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)的框架下 ,對(duì)自身的一系列納稅事宜提前做好規(guī)劃 ,以期達(dá)到年度稅負(fù)和納稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的經(jīng)濟(jì)行為 . 2022/2/17 3 納稅籌劃的特征 合法性 事前性 收益性 請(qǐng)注意它的本質(zhì)特征！ 全局性 成本性 2022/2/17 4 納稅籌劃與相關(guān)概念 ?節(jié)稅 ?避稅 ?偷稅 :刑法 從 2022年取消，代之以逃避繳納稅款。但 《 稅收征收管理法 》 尚未調(diào)整 ?逃稅 ?漏稅 ?騙稅 ?抗稅 ?欠稅 2022/2/17 5 納稅籌劃的原因：為何能夠籌劃？ ? 經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng) — 一汽大眾的案例 P9 ? 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力 — 競(jìng)爭(zhēng)中降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益 ? 稅法的空間：稅種，稅目稅率和稅負(fù)的差別；納稅人主體的差別；行業(yè)獲利能力的差別；納稅環(huán)節(jié)及課稅對(duì)象 2022/2/17 6 納稅籌劃的一般方法 一 .針對(duì)稅法適用范圍和納稅義務(wù)人進(jìn)行籌劃 比如所得稅在外企和內(nèi)資企業(yè)適用不同 納稅義務(wù)人是納稅主體，不同主體適用的稅收實(shí)體法不同 （一）對(duì)納稅主體的所有制形式籌劃：設(shè)立之前的考慮 :諸多優(yōu)惠 外資企業(yè)和 外國(guó)企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅 企業(yè)所得稅 納稅主體 2022/2/17 7 ?納稅主體的性質(zhì)籌劃 處于社會(huì)生產(chǎn)鏈的位置 如福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠，農(nóng)林牧漁的免征所得稅 蔬菜種植企業(yè)免所得稅 2022/2/17 8 以納稅主體為對(duì)象籌劃 ?將一個(gè)納稅主體分立成兩個(gè)以上主體：如將價(jià)外費(fèi)用和混合銷售分離 一般采用投資的方式 ?合并納稅主體：虧損企業(yè)和盈利企業(yè) ?業(yè)務(wù)重組，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移 2022/2/17 9 對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行籌劃 流轉(zhuǎn)額 所得額 財(cái)產(chǎn)、行為 自然資源 增值稅 營(yíng)業(yè)稅 消費(fèi)稅 關(guān)稅 企業(yè)所得稅 外商投資企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅 房產(chǎn)稅 印花稅 資源稅 土地稅 2022/2/17 10 流轉(zhuǎn)稅的籌劃 ?流轉(zhuǎn)額大小和稅率高低 ?通過(guò)納稅主體變化，將應(yīng)稅流轉(zhuǎn)額轉(zhuǎn)為非應(yīng)稅 將互供勞務(wù)的主體合并，轉(zhuǎn)為內(nèi)部勞務(wù)，減少營(yíng)業(yè)稅 ? 交易行為變?yōu)榉墙灰仔袨椋喝甾D(zhuǎn)移資產(chǎn)不按照銷售，而按照投資，然后股權(quán)轉(zhuǎn)讓 ? 將課稅對(duì)象分離為不同稅種 ? 關(guān)聯(lián)交易減少稅基 ：將生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷售額轉(zhuǎn)移到銷售環(huán)節(jié)，以減少消費(fèi)稅 2022/2/17 11 對(duì)所得額進(jìn)行納稅籌劃 ?稅種籌劃：企業(yè)所得稅和分紅的個(gè)人所得稅。因此要提高售價(jià)。 出口退稅計(jì)算方法 —— 生產(chǎn)企業(yè)：免抵退（免出口，抵內(nèi)銷，不足予退） 外貿(mào)企業(yè)：先征后退 退稅率： 17 %.16 %.15 %.14 %.13 %.9 %.5% 6征收管理：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，納稅期限，納稅地點(diǎn)，申報(bào)辦法 2022/2/17 25 增值稅籌劃實(shí)務(wù) ?企業(yè)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)，還是從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)？ ?對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，如果固定資產(chǎn)不含稅售價(jià)相同，選擇從一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)更劃算。根據(jù)《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 的通知 》（國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 156 號(hào)），一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買方開具專用發(fā)票。而專用發(fā)票是企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)抵扣的最重要的憑證，憑證上會(huì)注明不含稅銷售額、稅率和稅金。 獲得符合條件的增值稅發(fā)票 的企業(yè)在經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后就可按照票上的稅金抵扣當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額。所以，如果企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，由于小規(guī)模納稅人無(wú)法開具專用發(fā)票，將造成企業(yè)只能拿到普通發(fā)票，那么 企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的增值稅額就無(wú)法抵扣。也就是說(shuō)，在代開的情況下，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買固定資產(chǎn)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是按照 3%征收率計(jì)算得來(lái)的金額。 ? 銷項(xiàng)稅額一定，設(shè)為 R，當(dāng)期除購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)外 其他進(jìn)項(xiàng)稅額 也一定，設(shè)為 I，從一般納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)含稅售價(jià)為 A，從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)含稅售價(jià)為 B ， 則我們可以得到二者稅負(fù)相同時(shí)的等式， ? 即 RIA 17%/(1+17%)=