【正文】 務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物（建筑防水材料）如何征收營業(yè)稅的問題，從而避免了重復(fù)征稅的弊端。材料的購買主體雖然發(fā)生了變化，但其經(jīng)濟實質(zhì)和營業(yè)稅的計稅依據(jù)并沒有發(fā)生相應(yīng)變化，因此我們不能由于企業(yè)運作方式的變化而導(dǎo)致國家稅款的流失。從工程造價來講，無論材料如何核算，工程總造價中都包含所有的材料價款。而第七條規(guī)定是納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。第一篇：土地增值稅和營業(yè)稅中甲供材料問題關(guān)于土地增值稅清算中甲供材稅收問題的探討在對符合土地增值稅清算條件的房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的項目進行清算過程中，涉及房地產(chǎn)企業(yè)的土地成本、公建配套成本、開發(fā)間接費等各種成本費用的清理、歸結(jié)及核算，本文擬就房地產(chǎn)企業(yè)的工程成本中甲供材涉稅事項引發(fā)的相關(guān)稅收問題進行探討。一、甲供材征稅的稅收政策依據(jù)根據(jù)1994年版的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》（以下簡稱實施細則）第十八條規(guī)定納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。而2009年版的《實施細則》第十六條規(guī)定除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。因此我們從新舊營業(yè)稅實施細則可以看出上述相關(guān)規(guī)定實質(zhì)是一條反避稅條款。如果材料由施工單位購買，就并入營業(yè)額征收營業(yè)稅，而換了一種方式，將本應(yīng)由施工單位購買的工程材料轉(zhuǎn)由建設(shè)單位購買，就不要并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅，將導(dǎo)致國家稅款的大量流失。二、甲供材征稅范圍確定甲供材是指由基本建設(shè)單位提供原材料，交由施工方施工完成工程作業(yè)。2009年版的《實施細則》就是在此基礎(chǔ)上明確了營業(yè)稅征稅范圍不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款，也明確了提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，但前提條件是必須具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)。（如圖所示）建設(shè)方采購所有材料 建設(shè)方采購非設(shè)備的材料 判斷是否屬于設(shè)備 屬于設(shè)備范圍不征收營業(yè)稅 建設(shè)方采購非自產(chǎn)自銷企業(yè)的材料判斷是否自產(chǎn)自銷建設(shè)方采購無施工資質(zhì)企業(yè)的材料判斷是否具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額甲供材（營業(yè)稅征收范圍）三、甲供材征稅金額的確定一般來說，工程造價中分別包括人工費、材料費、機械費及甲方供應(yīng)的材料。但在土地增值稅清算過程中我們發(fā)現(xiàn)一部分施工企業(yè)對房地產(chǎn)企業(yè)提供的甲供材實際成本不予認可，而是按施工方確定的定額成本進入工程造價成本，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)實際材料成本與施工方定額成本出現(xiàn)差異，而房地產(chǎn)企業(yè)對該成本差異在房屋竣工后直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，對于甲供材材料成本差異也只有在土地增值稅清算過程中才能發(fā)現(xiàn)。第一、對于提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額的前置條件是納稅人必須具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，房地產(chǎn)企業(yè)以及有工程項目的單位在訂立此類合同是是否會要求提供資質(zhì)，并保存此類資質(zhì)；第二、對于甲供材中材料成本差異產(chǎn)生的營業(yè)稅有誰承擔問題，施工方對材料成本差異概不認賬，他只對工程決算中的甲供材成本負責營業(yè)稅，對于房地產(chǎn)企業(yè)來說材料成本差異的營業(yè)稅列支途徑不明，按條例實施細則應(yīng)由施工方繳納，但施工方不認可，自己通過營業(yè)外支出核算處理，則稅務(wù)機關(guān)一般會認定為不能稅前扣除，房地產(chǎn)企業(yè)處于兩難境地。首先是對2009版《實施細則》及其配套的規(guī)范性文件進行整理，現(xiàn)在國家稅務(wù)總局僅通過國稅發(fā)[2009]29號和財稅[2009]61號兩個文件對營業(yè)稅規(guī)范性文件進行清理，無法全面看出政策的連貫性，只有出臺有針對性的文件才能使稅務(wù)人員及企業(yè)財務(wù)人員全面掌握政策；其次是設(shè)備的內(nèi)涵，由于財稅【2003】16號文規(guī)定具體設(shè)備名單可有省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉，這就會引起一些納稅人在跨省經(jīng)營過程中對于設(shè)備相關(guān)政策使用上出現(xiàn)稅收爭議，第三是2009版《實施細則》第七條中未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額的規(guī)定可操作性不強，由于沒有相關(guān)的文件規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額無法確定，也就無從征收營業(yè)稅。二是從稅款征收管理檢查角度出發(fā)甲供材的營業(yè)稅直接成本化。因此對于房地產(chǎn)企業(yè)的甲供材的營業(yè)稅征收就只從房地產(chǎn)企業(yè)進行管理和核算，直接把甲供材的稅金計入工程成本，既能做到計稅依據(jù)的清晰化，又能做到操作的簡單化，從而堵塞稅收漏洞。它的第二條明確指出： 稅務(wù)部門要嚴格按照稅法和有關(guān)政策規(guī)定，認真做好土地增值稅的征收管理工作，對定價過高、漲幅過快的房地產(chǎn)2010年4月17日，國務(wù)院發(fā)出了《關(guān)于堅決遏制部分城市房價過快上漲的通知》，通知中提出十條舉措，被業(yè)內(nèi)稱為房地產(chǎn)“新國十條”。國家稅務(wù)總局為了貫徹“新國十條”精神，于2010年5月19日以“國稅函〔2010〕220號文”發(fā)布了《關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（以下簡稱《新通知》），明確土地增值稅清算過程中若干計稅問題，不僅對原有的土地增值稅清算政策進行重申，且提出了更加嚴厲的相關(guān)要求。為了解決稅企的分歧，《新通知》對應(yīng)稅收入確認的具體問題進行了規(guī)范：土地增值稅清算時，已全額開具商品房銷售發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額確認收入。銷售合同所載商品房面積與有關(guān)部門實際測量面積不一致，在清算前已發(fā)生補、退房款的，應(yīng)在計算土地增值稅時予以調(diào)整。（二）工程質(zhì)量保證金的稅前扣除一般說來，房地產(chǎn)公司與施工企業(yè)結(jié)算竣工工程價款時，均會按照合同約定，預(yù)留施工單位3％～5％的工程質(zhì)量保證金，待保修期滿后再支付給施工企業(yè)。按照《新通知》規(guī)定，在計算土地增值稅時，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計算扣除。需要說明的是：這一點是與企業(yè)所得稅的稅前扣除不一致的，按照“國稅發(fā)〔2009〕31號文” 規(guī)定，只要符合該文件要求，施工企業(yè)不開具包括工程質(zhì)量保證金在內(nèi)全額建筑業(yè)發(fā)票，也是可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的。《新通知》對此進行了重申和明確：首先，重申了《土地增值稅暫行條例實施細則》關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)費用的稅前扣除規(guī)定。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，在按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的5%以內(nèi)計算扣除。其次，對完全使用自有資金的稅前扣除進行了明確。這一規(guī)定，解決了長期以來困擾房地產(chǎn)企業(yè)的難題，對企業(yè)是相當利好的。按照《新通知》規(guī)定，土地增值稅清算時，已經(jīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財務(wù)費用中計算扣除。（四）土地閑臵費的稅前扣除關(guān)于土地閑臵費的稅前扣除問題，“國稅發(fā)〔2009〕31號文”規(guī)定將其作為“土地征用及拆遷補償費――土地閑臵費”，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)支付逾期開發(fā)的“土地閑臵費”，其實質(zhì)是房地產(chǎn)企業(yè)違反國家的相關(guān)土地政策而繳納的，從嚴要求不允許在土地增值稅稅前扣除是必要的，同時也與目前國家調(diào)控房地產(chǎn)市場的“組合拳”密切相關(guān)。從會計處理角度看，房地產(chǎn)企業(yè)購買土地的成本不僅包括購買土地的價款，還應(yīng)該包括拍賣手續(xù)費、傭金、繳納的相關(guān)稅金（契稅、印花稅等）及其他費用。這一規(guī)定，不僅與會計處理一致，而且與企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理沒有差異。但是，美中不足的是，對于構(gòu)成土地成本的“印花稅”（按照《土地使用權(quán)出讓合同》繳納的）并沒有提及。（六）拆遷安臵用房土地增值稅計算問題《新通知》對拆遷安臵用房的稅務(wù)處理進行了規(guī)范，彌補了過去在對拆遷安臵用房稅務(wù)處理方面的缺陷。（2）安臵用房應(yīng)計入開發(fā)成本在確認安臵用房的視同銷售收入后，同時將此確認為房地產(chǎn)開發(fā)項目的拆遷補償費。異地安臵的稅務(wù)處理（1）異地安臵的房屋屬于自行開發(fā)建造的，房屋價值按國稅發(fā)[2006]187號第三條第（一）款的規(guī)定計算，計