【正文】 中減除。 財稅 [2020]16號第三條規(guī)定： （ 1） 單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退 款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除 。 （ 2）明確規(guī)定，代收的“政府性基金”、“行政事業(yè)收費”不屬于價外費用。 新《細(xì)則》規(guī)定： 第十三條 條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： （ 1）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費； （ 2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； （ 3）所收款項全額上繳財政。 （六）“價外費用”新規(guī)定： 舊《細(xì)則》規(guī)定： 第十四條 條例第五條所稱價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金 、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費?！? 根據(jù)以上規(guī)定，轉(zhuǎn)包是一種違法行為， 應(yīng)依法予以取締。” ③《建筑法》（ 1998 年頒布施行）第二 十八條規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。 ②《工程總承包企業(yè)資質(zhì)管理暫行規(guī)定》（建設(shè)部 建施（ 1992）第 189號）第十六條規(guī)定：“工程總承包企業(yè)不得倒手轉(zhuǎn)包建設(shè)工程項目。 ②分包與轉(zhuǎn)包的共同點在于，分包和轉(zhuǎn)包單位都不直 接與建設(shè)單位簽訂承包合同，而直接與總承包人簽訂承包合同。 ③所謂轉(zhuǎn)包【《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》（國務(wù)院 2020年 1月 30日頒布施行）】，是指承包單位承包建設(shè)工程后，不履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)，將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)給他人或者將其承包的全部工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)給他人承包的行為。 【相關(guān)鏈接 :分包、轉(zhuǎn)包的相 關(guān)法律規(guī)定】 （ 1）分包、非法分包、轉(zhuǎn)包的概念： ①所謂分包，是指總包單位自行完成建設(shè)項目的主要部分，其非主要的部分或?qū)I(yè)性較強的工程，如工藝設(shè)備安裝，結(jié)構(gòu)吊裝工程或?qū)I(yè)化施工部分的工程，分包給施工條件符合該工程技術(shù)要求的建筑安裝單位。 （五）“建筑工程總包分包”新規(guī)定： 舊《細(xì)則》規(guī)定： 第五條： （三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。 新舊對比： （ 1）增加了掛靠的業(yè)務(wù)； （ 2）納稅人發(fā)生了變化。 （四）“承包承租”新規(guī)定： 舊《細(xì)則》規(guī)定： 第十一條：企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。 ②混合銷售的對象只能是同一個單位和個人；兼營的對象也可能是同一個單位和個人， 5 也可能是多個單位和個人。 ②兼營是指同時經(jīng)營“營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”、“增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”、“增值稅貨物銷售”等多項業(yè)務(wù)的行為。 應(yīng)納營業(yè)稅＝ 50000000 3%＝ 1500000元 應(yīng)納增值稅＝（ 15000000＋ 3000000） 247。 分析：該企業(yè)的經(jīng)營行為屬于兼營行為。經(jīng)地稅機關(guān)審核，建安收入為 50000000 元，建材銷售業(yè)務(wù)收入 15000000 元，修理修配業(yè)務(wù)收入為 300萬元。 案例分析： 【例 1— 3】 某建筑公司主營業(yè)務(wù)為建筑安裝，同時還從事建材銷售和建筑工程機械修理業(yè)務(wù)。 新舊對比： 舊《細(xì)則》規(guī)定：“不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或 者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅”。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。如果加工過程是生產(chǎn)過程，則屬于使用“自產(chǎn)貨物”；如果加工過程屬于“施工過程”則屬于使用“外購材料”。自產(chǎn)貨物也是貨物的一種，應(yīng)該具備一般貨物基本特點：第一 、經(jīng)過企業(yè)的加工制造過程，所生產(chǎn)的物品與原來用于生產(chǎn)的原材料物品在形態(tài)、性能各方面都發(fā)生了變化；第二、產(chǎn)品本身的價值，既包含了物料消耗價值，也包含了人工價值；第三、可以單獨作為一種產(chǎn)品對外銷售。既包括有形物品，如：鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備、水泥制品、其他建材等等；也包括無形物品，如：電、熱、氣等等。依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第七條，其混合銷售業(yè)務(wù)應(yīng)分別處理。該部分設(shè)備可抵扣進項稅額為 2500000元。工程施工合同總造價45000000元，其中含土建工程款 21000000元，鋼結(jié)構(gòu)安裝工程款 500萬元，鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備款19000000 元。 應(yīng)納增值稅 ＝ 1202000247。該種防盜門市場銷售價格 800元，成本價為 700元。 2020年與某房地產(chǎn)開發(fā)公司簽訂銷售、安裝協(xié)議。 （ 2）增加了兜底條款“ 財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他（應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額和貨物銷售額的）情形。 第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額， 其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額： （ 1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售 “自產(chǎn)貨物” 的行為 （ 2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 新《細(xì)則》規(guī)定： 第六條 一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收 營業(yè)稅。 （ 2）增加了兜底性條款“ 財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情”。 （ 1） 調(diào)整了視同銷售的范圍。 新《細(xì)則》第五條規(guī)定： 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為： （ 1）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人； （ 2） 單位或者個人自己新建 (以下簡稱自建 )建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為； （ 3）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其 他情形。 二、新條例、細(xì) 則涉及建筑、房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅新規(guī)定 （一）“視同銷售”新規(guī)定： 舊《細(xì)則》第四條規(guī)定： （ 1）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。 （三）刪除稅率表中征稅范圍一欄 。 1 一 期講義 本次培訓(xùn)共分四 部分內(nèi)容 第一章 房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅稅收政策 第二章 房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算 第三章 房地產(chǎn)企業(yè)企業(yè)所得稅政策 第四 章 經(jīng)濟合同簽訂與節(jié)稅戰(zhàn)略思考 第一章 房地產(chǎn) 、建筑 業(yè) 營業(yè)稅 稅收政策 第一節(jié) 新《營業(yè)稅暫行條例》及其《細(xì)則》 一、營業(yè)稅條例修訂的主要內(nèi)容 （一）調(diào)整了納稅地點的表述方式 。 （二）刪除轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅規(guī)定 。 （四）將納稅申報期限延長至 15日 。 （ 2） 單位或個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。 新舊變化。轉(zhuǎn)讓“有限產(chǎn)權(quán)”或“永久使用權(quán)”不再視同銷售；增加了“個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人”視同銷售的規(guī)定。 2 （二）“混合銷售”新規(guī)定： 舊《細(xì)則》規(guī)定： 第五條 一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。 納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。 新舊變化 （ 1）新《細(xì)則》第七條明確規(guī)定“ 提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為”，“應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅”。 案例分析： 【例 1— 1】 某 公司主要從事防盜門窗銷售業(yè)務(wù)。約定共計為房地產(chǎn)公司某開發(fā)項目安裝防盜門 1200戶，每戶金額（含安裝費）1000元，合同總金額為 1202000元。 分析：該公司 主要從事防盜門窗銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)《營業(yè)稅暫行 條例實施細(xì)則》第七 條規(guī)定，其混合銷售行為應(yīng) 分別繳納增值稅、 營業(yè)稅。（ 1＋ 17%） 17%－ 1200 700 17%＝ － 142800＝ 3 應(yīng)納營業(yè)稅（ 1000－ 800） 1200 3%＝ 7200元 【例 1— 2】 某建筑公司，負(fù)責(zé)為某工廠建設(shè)一座大型廠房。所需鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備全部為建筑公司本身制造的、可以單獨對外銷售的成型設(shè)備構(gòu)件。 分析：該建筑公司主營業(yè)務(wù)應(yīng)為建筑安裝。 營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅 ＝（ 45000000－ 19000000） 3%＝ 780000元 應(yīng)納銷售貨物增值稅＝ 19000000（ 1＋ 17%） 17%－ 2500000＝ 【相關(guān)鏈接：“自產(chǎn)貨物”的概念】 貨物，是指可供出售的物品。 判別企業(yè)使用的是否為“自產(chǎn)貨物”主要應(yīng)注意以下兩點： （ 1）是否符合貨物的特點： 自產(chǎn)貨物，是指企業(yè)利用自身技術(shù)與各種資源，自己生產(chǎn)的可供出售的物品。 （ 2）加工過程是否屬于“生產(chǎn)過程”： 判別建筑企業(yè)使用的原材料是屬于外購材料還是“自產(chǎn)貨物”關(guān)鍵在于區(qū)分加工過程是屬于“生產(chǎn)過程”，還是“施工過程”。 （三）“兼營業(yè)務(wù)”新規(guī)定： 舊《細(xì)則》規(guī)定： 第六條 納稅人 兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 4 新《細(xì)則》規(guī)定： 第八條 納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。新《細(xì)則》只規(guī)定：“未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額”；不再強求一并征收增值稅。 2020年總的收入 68000000元，統(tǒng)一計入一個科目“經(jīng)營收入”中。假定建材銷售與修理修配所適用的增值稅稅率相同，均為 17%，增值稅扣除項目金額為 2550000元。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第八條規(guī)定：“納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。（ 1＋ 17%） 17%－ 2550000＝ 【相關(guān)鏈接：“混合銷售”與“兼營” 的區(qū)別】 （ 1）混合銷售與兼營的概念 ①混合銷售是指一項銷售行為既涉及“營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”又涉及“增值稅貨物銷售”的單項行為。 （ 2）兩者的區(qū)別在于： ①混合銷售是一項經(jīng)營業(yè)務(wù)，兼營是多項經(jīng)營業(yè)務(wù)。 ③混合銷售行為，“增值稅貨物銷售”與“營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”有著密不可分的依附、從屬關(guān)系；兼營行為，“增值稅貨物銷售”與“ 營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”沒有依附、從屬關(guān)系。 新《細(xì)則》規(guī)定： 第十一條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人 (以下統(tǒng)稱承包人 )發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人 (以下統(tǒng)稱發(fā)包人 )名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。舊《細(xì)則》規(guī)定，全部以承包人為納稅人； 新《細(xì)則》規(guī)定，以發(fā)包人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)法律義務(wù)的由發(fā)包人納稅，否則以承包人納稅。 新《細(xì)則》規(guī)定： 第五條 （三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額； 新舊對比： （ 1）刪除了關(guān)于“轉(zhuǎn)包”業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定。 ②所謂非法分包【《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》（國務(wù)院 2020年 1月 30日頒布施行）】，是指下列行為：（一）總承包單位將建設(shè)工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位的；（二）建設(shè) 6 工程總承包合同中未有約定，又未經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可，承包單位將其承包的部分建設(shè)工程交由其他單位完成的；（三）施工總 承包單位將建設(shè)工程主體結(jié)構(gòu)的施工分包給其他單位的；（四）分包單位將其承包的建設(shè)工程再分包的。 （ 2）分包與轉(zhuǎn)包的區(qū)別： ①分包和轉(zhuǎn)包的不同點在于，分包工程的總承包人參與施工并自行完成建設(shè)項目的一部分，而轉(zhuǎn)包工程的總承包人不參與施工。 （ 3）稅收上 取消“轉(zhuǎn)包”規(guī)定的法律淵源 ①《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》（國務(wù)院 2020年 1月 30日頒布施行） 第二十五條：施工單位不得轉(zhuǎn)包或者違法分包工程。前款所稱倒手轉(zhuǎn)包，是指將建設(shè)項目轉(zhuǎn)包給其他單位承包，只收取管理費，不派項目管理班子對建設(shè)項目進行管理，不承擔(dān)技術(shù)經(jīng)濟責(zé)任的行為?！? ④《合同法》（ 1999年頒布施行）》第二百七十二條第二款進一步規(guī)定：“承包人不得將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)包給第三人或者將其承包的全部建設(shè)工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給第三人。因此 ， 也不應(yīng)在依法征稅范圍之列。 7 凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。 新舊對比： （ 1）在列舉的收費項目中增加了：補貼、 返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項等