【正文】 項(xiàng)目。 （七）“銷售退款”、“銷售折扣”新規(guī)定： 舊《細(xì)則》規(guī)定： 舊《細(xì)則》對 “銷售退款”、“銷售折扣”沒有做明確規(guī)定。 （ 2） 單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。 第十五條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的， 以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。 （ 2）新《細(xì)則》與財(cái)稅 [2020]16號相比，內(nèi)容基本一致，只是語言敘述有所不同。因此造成大家對于“折扣銷售、銷售折扣、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓” 這幾個概念一直含混不清。 （ 1） 現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回、 銷售折扣、折扣銷售 的概念 ①在“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 14號 —— 收入”中，直接使用的是：現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回這幾個概念。 商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。 銷售退回，是 指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 （ 2）營業(yè)稅與企業(yè)所得稅政策比較 ①營業(yè)稅無論是“商業(yè)折扣”還是“現(xiàn)金折扣”都必須“ 將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明”才能夠 以折扣后的價款為營業(yè)額； 發(fā)生銷售退款的，凡該項(xiàng)退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除 ②企業(yè)所得稅不強(qiáng)調(diào)在一張發(fā)票注明，只要是現(xiàn)金折扣就 應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在 實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益； 商業(yè)折扣 應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 ； 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 ③現(xiàn)實(shí)操作中，盡管企業(yè)所得稅沒有明確要求，但是，收入與折扣必須在同一張發(fā)票注明，不然計(jì)算營業(yè)稅時不予扣除。商業(yè)折扣因?yàn)槭鞘矍靶袨椋话憧梢灾苯影凑劭酆蟮慕痤~簽訂合同，開具發(fā)票。 納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。 新舊對比： （ 1）新《細(xì)則》取消了舊《細(xì)則》關(guān)于建筑、修繕、安裝的說法，統(tǒng)一稱作“建筑業(yè)勞務(wù)”； （ 2）新《細(xì) 則》規(guī)定，提供 “ 裝飾勞務(wù)”。 （ 3）舊《細(xì)則》規(guī)定，營業(yè)額是否包括設(shè)備價值主要看“設(shè)備的價值是否作為安裝工程總產(chǎn)值”；新《細(xì)則》規(guī)定，營業(yè)額是否包括設(shè)備價值主要看“設(shè)備由誰提供”。實(shí)踐中暫時應(yīng)以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。 【相關(guān)鏈接：設(shè)備與材料的劃分（僅供參考）】 （ 1）設(shè)備的概念 。 設(shè)備分為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備和非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備。 非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備：是指國家未定型，非批量生產(chǎn)的，由設(shè)計(jì)單位提供制造圖紙，委托承制單位制作的設(shè)備。 （ 2）材料的概念： 材料是指：為完成建筑、安裝工程所需的原料和經(jīng)過工業(yè)加工的設(shè)備本體以外的零配件、附件、成品、半成品等。 （九）“費(fèi)用扣除” 、“合法票據(jù)”新規(guī)定： 舊《條例》、《細(xì)則》規(guī)定： 舊的條例、細(xì)則沒有關(guān)于“費(fèi)用扣除”和“合法票據(jù)”的相關(guān)規(guī)定。 新《條例》、《細(xì)則》規(guī)定： 條例第六條 ：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。 新舊對比： 11 （ 1） 支付給境內(nèi)的： 原來以“發(fā)票”和“合法有效憑證”為扣除依據(jù)；新《細(xì)則》規(guī)定以“發(fā)票”或“財(cái)政收據(jù)”為扣除依據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供“境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明”； （ 3） 增加了“國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證”。 （ 2） 建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。 《細(xì)則》第二十九條 條例第十一條所稱其他扣繳義務(wù)人規(guī)定如下： （ 1） 境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅務(wù)行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的。 （ 2） 單位或者個人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣徼義務(wù)人； （ 3） 演出經(jīng)紀(jì)人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù) 人。 （ 5） 個人轉(zhuǎn)讓條例第十二條第（二）項(xiàng)所稱其他無形資產(chǎn)的。 新《條例》、《細(xì)則》規(guī)定： 第十一條 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人： （ 1） 中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。 新舊對比： （ 1） 將舊《細(xì)則》中第一款“ 境外的單位或者個人在境 內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)”營業(yè)稅扣繳 12 規(guī)定 提升至新《條例》第一款；并增加了“境外的 單位或者個人在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)”的營業(yè)稅扣繳規(guī)定。 （ 4） 將舊《條例》中“財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”在新《條例》中改為“國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。 【相關(guān)鏈接：關(guān)于建筑營業(yè)稅稅收 管理的思考】 （ 1） 常見征管現(xiàn)象： 地方稅務(wù)局以“房地產(chǎn)企業(yè)直接供應(yīng)建筑材料（甲供材），造成施工單位少繳建筑業(yè)營業(yè)稅”為由，要求房地產(chǎn)企業(yè)到地方稅務(wù)局將取得的“購貨發(fā)票”換成“建筑業(yè)發(fā)票”并補(bǔ)繳“建筑業(yè)營業(yè)稅”。 （ 2） 征管依據(jù)： ① 舊《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。 B、 納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人： a、 納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的； b、 納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的。 首先《征管法》第四條第三款規(guī) 定：“ 法律、行政法 規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人”。按照舊《細(xì)則》第 二十九條規(guī)定，只有第二十九條本身規(guī)定的代扣代繳行為才屬于舊《條例》第十一條設(shè)定的“財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”的條件。只能理解為是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了加強(qiáng)征管采取的一種措施。并履行必要的征管程序。而且執(zhí)行代扣代繳規(guī)定必須規(guī)范。 第一、房地產(chǎn)企業(yè)不是“建筑營業(yè)稅”納稅主體，不應(yīng)承當(dāng)建筑業(yè)納稅義務(wù)。建筑企業(yè)不可能出這筆錢。因此，只要企業(yè)能夠證明其業(yè)務(wù)的真實(shí)性，并取得了合法票據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)決定其發(fā)生的支出不予扣除。 根據(jù)此規(guī)定，扣繳義務(wù)人既沒有負(fù)責(zé)追繳稅款的義務(wù)，也沒有代墊稅款的義務(wù)。但是需要說明的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)在此之前是否對扣繳義務(wù)人進(jìn)行過納稅輔導(dǎo)，扣繳義務(wù)人是否知道具有扣繳義 務(wù)是處理問題的關(guān)鍵。如果做過納稅輔導(dǎo)，扣繳義務(wù)人就應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，接受“百分之五十以上三倍以下的罰款”的處罰實(shí)施。 ③ 造成征管錯誤的根源： 第一、造成征管錯誤的根源主要在于地稅機(jī)關(guān)的征管辦法。實(shí)行“以票控稅”后，稅務(wù)機(jī)關(guān)只就建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)開票部分的營業(yè)額征收營業(yè)稅。而納稅人僅就與房地產(chǎn)企業(yè)結(jié)算的工程款（不含材料費(fèi)）開票，所以造成材料款部分少繳了營業(yè)稅。目前，“甲供材”情況比較普遍，稅務(wù)機(jī)關(guān)早就知道。明確告知“無論施工合同怎樣簽署，建筑業(yè)的營 14 業(yè)額都應(yīng)包括 工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款”。 說嚴(yán)重點(diǎn)，在某種程度上發(fā)生以上情況完全是 由于“稅務(wù)機(jī)關(guān)亂作為”、“稅務(wù)機(jī)關(guān)人員不作為”造成的。 第三、某些納稅人、扣繳義務(wù)人法律意識淡薄也是一個主要原因。 第二、新《細(xì)則》規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款”。因此新稅法取消了原來的有關(guān)代扣代繳營業(yè)稅的規(guī)定。如果是非法分包，也應(yīng)該是非法行為，與“轉(zhuǎn)包”行為一樣不允許存在。根據(jù)以上分析，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門沒有做出新的規(guī)定之前，除《條例》第十一條第一款規(guī)定外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得就任何業(yè)務(wù)、要求任何單位和個人代扣代繳營業(yè)稅。 （ 十一 ） “建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間”新規(guī)定： 舊《細(xì)則》規(guī)定： 第九條 營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè) 15 收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 納稅人有本細(xì)則第四條所稱自建行為的其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生的時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天。 國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 《細(xì)則》 第二十四條 條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。 第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 新舊對比： （ 1） 增設(shè)了“國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī) 定的，從其規(guī)定”的條款； （ 2） 明確了“營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天”； （ 3） 明確了 “收訖營業(yè)收入款項(xiàng)” 、 “取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”概念； （ 4） 明確了“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā) 16 生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”； （ 5） 增加了將“土地使用權(quán)”無償贈送他人納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定； （ 6） 銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間由原來的“收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天”改為“銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間”。這一規(guī)定將在很大程度上改變建筑業(yè)納稅人的計(jì)稅方式。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 《細(xì)則》 第三十條：納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅而未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 第三十二條：納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 17 （ 4） 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。 新舊對比： （ 1） 除了“提供建筑業(yè)勞務(wù)” “轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”、“銷售、出租不動產(chǎn)”在勞務(wù)發(fā)生地、土地使用權(quán)所在地、不動產(chǎn)所在地納稅外，其他全部在“其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地”納稅。 第二節(jié) 營業(yè)稅（物業(yè)管理公司收入及營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定） 如何區(qū)分物業(yè)管理收入、物業(yè)經(jīng)營收入、物業(yè)大修收入、物業(yè)代收收入？ 財(cái)基字【 1998】 7號： 物業(yè)管理公司的收入包括： 主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 ① 物業(yè)管理收入 ： 是指企業(yè)向物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人收取的公共性服務(wù)費(fèi)收入、公眾代辦性服務(wù)費(fèi)收入和特約服務(wù)收入。 ③ 物業(yè)大修收入 ： 是指企業(yè)接受業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人的委托，對房屋共用部位、共用設(shè)施設(shè)備進(jìn)行大修取得的收入。 物業(yè)管理收入如何繳納營業(yè)稅？ 18 （ 1）財(cái)稅 [2020]16 號規(guī)定： 從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、 燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。 （ 3） 物業(yè)管理單位已向客戶收取但未提供服務(wù)而又全額退還客戶的收費(fèi)，如退還給未進(jìn)行裝修住戶的 “ 二次裝修垃圾清運(yùn)費(fèi) ” 等，在繳納營業(yè)稅時，允許其沖減當(dāng)期的計(jì)稅營業(yè)額。 代收收入 如何繳納營業(yè)稅？ （ 1）國稅發(fā) [1998]217 號規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)帶有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理業(yè)務(wù)”。 （ 2）代有關(guān)部門收取費(fèi)用時，如果為客戶開具的是有關(guān)單位提供的票據(jù)，這部分收入不作為物業(yè)管理收入，只將收取的手續(xù)費(fèi)作為物業(yè)管理收入（收取手續(xù)費(fèi)時要給有關(guān)單位開據(jù)服務(wù)性發(fā)票）。 （ 2）根據(jù)以上規(guī)定，物業(yè)公司向客戶收取的垃圾清掃費(fèi)、垃圾運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)不屬于營業(yè)稅升水收入，不征收營業(yè)稅。 物業(yè)公司實(shí)行收入分成的如何繳納營業(yè)稅？ 以物業(yè)公司名義收取的收入，如果按規(guī)定與業(yè)主委員會實(shí)行分成，營業(yè)稅的納稅人應(yīng)為物業(yè)公司，物業(yè)公司應(yīng)按照物業(yè)管理收入、物業(yè)經(jīng)營收入、物業(yè)大 修收入、代收費(fèi)用等相關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納營業(yè)稅。業(yè)主委員會取得分成收入時必須到地稅局代開服務(wù)業(yè)發(fā)票，否則物業(yè)公司不能在企業(yè)所得稅前扣除。 第二十四條 條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。 （ 2） 物業(yè)公司從房地產(chǎn)公司收取的接管費(fèi)用，轉(zhuǎn)入物業(yè)公司賬戶后，分不同情況處理。可以掛 在“其他應(yīng)付”款等科目。 ② 如果房地產(chǎn)公司收取時沒有開具 發(fā)票，也沒有計(jì)入收入繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅，轉(zhuǎn)入物業(yè)公司應(yīng)按《營業(yè)稅暫行條例》 第十 二條，《細(xì)則》 第二十四條規(guī)定 處理。 第二章