【正文】 么 企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的增值稅額就無法抵扣。 同時，根據(jù)國稅發(fā) 〔 2022〕 156 號文件，增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開，代開的發(fā)票上注明的稅額是按照不含稅銷售額和 3%的征收率計算得來的。也就是說，在代開的情況下，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購買固定資產(chǎn)可以抵扣的進(jìn)項稅額是按照 3%征收率計算得來的金額。2022/2/17 27 若固定資產(chǎn)不含稅售價不同，則要進(jìn)行綜合考慮產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)、商業(yè)信譽等。 ? 銷項稅額一定，設(shè)為 R，當(dāng)期除購進(jìn)的固定資產(chǎn)外 其他進(jìn)項稅額 也一定，設(shè)為 I，從一般納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)含稅售價為 A，從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)含稅售價為 B ， 則我們可以得到二者稅負(fù)相同時的等式， ? 即 RIA 17%/(1+17%)=RIB 3%/(1+3%)。簡化后，得到5A=B， ? 即當(dāng) A 大于 1/5 B 時從一般納稅人處購進(jìn)固定資產(chǎn)更劃算，當(dāng) A 小于 1/5 B 時則從小規(guī)模納稅人處購進(jìn) ? 更劃算，當(dāng) A 等于 1/5 B 時，則無論從一般納稅人處購進(jìn)，還是從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)，增值稅稅負(fù)是相等的。 2022/2/17 28 增值稅特殊經(jīng)營行為稅務(wù)籌劃 ? 幾種特殊經(jīng)營行為的稅收界定 ? （一）兼營銷售行為：兼營營業(yè)稅項目是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)），且所從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。 ? 應(yīng)分別核算，如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，一并繳納增值稅。 2022/2/17 29 （二）混合銷售行為 ?一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)），則為混合銷售行為。混合銷售行為涉及增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分，其標(biāo)準(zhǔn)是：凡是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅 2022/2/17 30 ? 這里所謂 “ 以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù) ” ，是指納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計中，年貨物銷售額超過 50%，非應(yīng)稅勞務(wù)不到 50%。 ? 生產(chǎn)銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，其銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的同時負(fù)責(zé)安裝的，屬于混合銷售行為，對其取得的應(yīng)稅收入繳納增值稅 ? 混合銷售是面向同一購買人的，增值稅應(yīng)稅貨物和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是合并定價，不可能分開核算。 2022/2/17 31 ? （三）視同銷售行為 ? 視同銷售行為是指一些貨物的轉(zhuǎn)移、使用或無償轉(zhuǎn)讓行為，雖沒有取得相關(guān)銷售收入，但視同正常銷售，予以繳納增值稅。 ? 將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 2022/2/17 32 兼營行為的稅務(wù)籌劃 ?（一）兼營不同增值稅稅率 ?如果納稅人是兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，并按不同稅率分別計算應(yīng)納稅額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 2022/2/17 33 ? 例如，某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人， 2022 年 3 月份的經(jīng)營收入有機電產(chǎn)品銷售額 260 萬元，其中農(nóng)機銷售額 80 萬元。企業(yè)當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項稅額為 40 萬元（銷售額均為不含稅銷售額）。 ? 。應(yīng)納增值稅額 =260 17%40 = （萬元） ? 。應(yīng)納增值稅額 =（ 26080） 17%+80 13%40 = 1（萬元） ? 可見，分別核算可以為該企業(yè)降低增值稅稅負(fù) 萬元（ 1）。 2022/2/17 34 ? （二）兼營應(yīng)稅和免稅項目 ? 當(dāng)一個企業(yè)兼營免稅、減稅項目時，通過分別核算不同項目銷售額可以降低稅負(fù)。 ? 例如，某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要以聚氯乙烯為原材料加工生產(chǎn)塑料盆和農(nóng)用塑料薄膜。該企業(yè)當(dāng)月的塑料盆含稅銷售額為 100 萬元，塑料薄膜的含稅銷售額為 60 萬元。當(dāng)月購進(jìn)聚氯乙烯的增值稅專用發(fā)票注明價款 50 萬元，稅款 萬元，要求按稅負(fù)不能通過提價轉(zhuǎn)嫁進(jìn)行稅務(wù)籌劃。 ? 1. 未分別核算。應(yīng)納增值稅額 = （ 100+60 ） / （ 1+17%） 17% ==（萬元） ? 。應(yīng)納增值稅額 = 100/（ 1+17%） 17%（ 100+60） 100==（萬元）。分別核算可以為企業(yè)降低增值稅稅負(fù) 萬元（ ）。 2022/2/17 35 視同銷售的稅務(wù)籌劃 ? 對視同銷售行為征收增值稅的目的在于：保證增值稅稅款抵扣制度的實施，不致因該類行為而造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷；盡量避免因發(fā)生該類行為而造成貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾，防止以此逃避納稅的現(xiàn)象。 ? 稅法規(guī)定，對于視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定銷售額：按納稅人 當(dāng)月同類貨物 的平均銷售價格確定；按納稅人 最近時期同類貨物 的平均銷售價格確定；按 組成計稅價格 確定，即組成計稅價格 =成本 （ 1+成本利潤率）。 2022/2/17 36 （一）代銷與委托代銷的稅務(wù)籌劃 ? 例如， A 企業(yè)為一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)， B 企業(yè)為一般納稅人商業(yè)企業(yè)， A 企業(yè)欲同 B 企業(yè)簽訂一項代銷協(xié)議，由 A 企業(yè)委托 B 企業(yè)代銷產(chǎn)品，不論采取何種銷售方式， A 企業(yè)的產(chǎn)品在市場上以每件 萬元的價格銷售。代銷協(xié)議方案有兩個： ? 一是采取代銷手續(xù)費方式， B 企業(yè)以每件 萬元的價格對外銷售 A 企業(yè)的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，向 A 企業(yè)收取 20%的代銷手續(xù)費，即 B 企業(yè)每代銷一件 A企業(yè)的產(chǎn)品，收取 萬元手續(xù)費，支付給 A 企業(yè) 萬元； ? 二是采取視同買斷方式， B 企業(yè)每售出一件產(chǎn)品， A 企業(yè)按 萬元的協(xié)議價收取貨款， B 企業(yè)在市場上仍要以每件 萬元的價格銷售 A 企業(yè)的產(chǎn)品，實際售價與協(xié)議之間的差額，即每件 萬元歸 B 企業(yè)所有。假定到年末， A 企業(yè)的進(jìn)項稅額為 12 萬元， B 企業(yè)售出該產(chǎn)品 1000 件。 A、 B 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取哪一種方案較為適合？ 2022/2/17 37 ? 方案 1： A 企業(yè)應(yīng)納增值稅額 =1 000 17%12=5（萬元）。 B 企業(yè)應(yīng)納增值稅額 =1 000 17%1000 17%=0。 ? B 企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額 =1 000 5%=1（萬元）。 A 企業(yè)與 B 企業(yè)應(yīng)納稅流轉(zhuǎn)稅額合計為 6 萬元（ 5+1）。 ? 方案 2： A 企業(yè)應(yīng)納增值稅額 =1 000 17%12=（萬元）。 B 企業(yè)應(yīng)納增值稅額 =1 000 17%1 000 17%=（萬元）。 A 企業(yè)與 B 企業(yè)的應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額合計 5 萬元（ +）。 ? 方案 2 與方案 1 相比： A 企業(yè)應(yīng)納增值稅額減少 萬元（ ）， B 企業(yè)應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額增加 萬元（ ），A 企業(yè)與 B 企業(yè)應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額合計減少 1 萬元。因此，作為A 企業(yè)而言應(yīng)當(dāng)選擇方案 2，作為 B 企業(yè)而言應(yīng)當(dāng)選擇方案 1；作為 A、 B 企業(yè)的共同利益而言應(yīng)當(dāng)選擇方案 2。 2022/2/17 38 分析 在實際運用時，視同買斷代銷方式會受到一些限制：首先，采取這種方式的優(yōu)越性只能在 雙方都是一般納稅人 的前提下才能得到體現(xiàn)，如果一方為小規(guī)模納稅人，則受托方的進(jìn)項稅額不能抵扣，就不宜采取這種方式。其次， 節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配 可能會影響到該種方式的選擇。從上面的分析可以看出，與采取收取手續(xù)費方式相比，在買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅款 1 萬元，但 A 企業(yè)節(jié)約 萬元， B 企業(yè)要多繳 萬元。所以 A 企業(yè)如何分配節(jié)約的 萬元，可能會影響 B 企業(yè)選擇這種方式的積極性。 A 企業(yè)可以考慮首先要全額彌補 B 企業(yè)多繳的 萬元，剩余的 1 萬元也要讓利給 B 企業(yè)一部分，這樣才可以鼓勵受托方選擇適合雙方的代銷方式。 2022/2/17 39 （二）行政區(qū)劃變更的稅務(wù)籌劃 ?我國 《