【正文】 財稅（2013）37號文件規(guī)定的承包人與發(fā)包人的概念與國稅發(fā)（2003）121號文件規(guī)定的承包人與發(fā)包人的概念一致，而且附加了“經(jīng)營收入全部納入出包方、出租方、被掛靠方的財務(wù)核算”、“利益分配以出包方、出租方、被掛靠方的利潤為基礎(chǔ)”的要求。目前國內(nèi)運輸企業(yè)以承包方式、掛靠方式經(jīng)營的模式普遍存在，營業(yè)稅制度下，資金結(jié)算方式和財務(wù)核算方式對營業(yè)稅申報不直接產(chǎn)生影響，許多運輸公司采取收管理費、自負盈虧的松散的管理模式。營業(yè)稅改增值稅后，如何理順此類業(yè)務(wù)，是試點企業(yè)必須妥善解決的問題。基本原則是：掛靠人應(yīng)納入運輸企業(yè)統(tǒng)一的財務(wù)核算，資金實行統(tǒng)一管理，統(tǒng)一采購，便于各類外購資產(chǎn)的進項稅額可以順利抵扣。二、納稅人的分類（一）一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人?！对圏c實施辦法》第三條：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標準為500萬元（含本數(shù)、下同）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應(yīng)當申請認定為一般納稅人。試點實施前年銷售額未超500萬元的試點納稅人，可以向國稅主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人資格認定手續(xù)。例：卓越廣告公司2011年度從事廣告代理的營業(yè)額合計600萬元，支付廣告發(fā)布費378萬元，公司2013年8月1日起改為試點納稅人，公司是否需要認定為一般納稅人？分析：試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計/（1+3%）結(jié)論：600/（1+3%）=，需進行一般納稅人認定計算應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額的具體起、止時間由省級國家稅務(wù)局根據(jù)本省市的實際情況確定。試點納稅人辦理一般納稅人認定，需報送哪些資料？按照下列程序辦理一般納稅人資格認定，納稅人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)填報申請表，并提供下列資料:1.《稅務(wù)登記證》副本；；；，或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件；。（二）小規(guī)模納稅人未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。三、一般納稅人的認定（一）直接認定已取得一般納稅人資格(原增值稅一般納稅人)并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人，不需要重新申請認定，由稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不論是否超500萬元，均應(yīng)認定為一般納稅人。辦理增值稅一般納稅人認定時，不需要提交認定申請，由稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。注意：除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（二）不認定一般納稅人的特殊規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。四、合并納稅合并納稅的概念兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體規(guī)定：《總機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的總機構(gòu)（以下簡稱總機構(gòu)）及其分支機構(gòu)（以下簡稱分支機構(gòu)）適用。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。思考題：一、填空（1）一般納稅人，年應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)征增值稅銷售額標準是（ ）萬元。（2）已取得一般納稅人資格(原增值稅一般納稅人)并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人，不需要重新申請認定，由稅務(wù)機關(guān)制作、送達（ ），告知納稅人。二、多選題（1）（ ）可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。A. 非企業(yè)性單位 B. 不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)C. 個體工商戶 D. 企業(yè)性單位（2）下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)（ ）。A 境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。B境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境內(nèi)消費的應(yīng)稅服務(wù)。C境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人 出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。D境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人 出租完全在境內(nèi)使用的有形動產(chǎn)。 三、判斷題（1）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該承包人為納稅人。否則，以發(fā)包人為納稅人。（ ）（2） 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（ ）第三講 征稅范圍和稅率一、試點應(yīng)稅服務(wù)的征稅范圍（一）應(yīng)稅服務(wù)的概念應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。試點應(yīng)稅服務(wù)與原營業(yè)稅相關(guān)稅目比較表試點應(yīng)稅服務(wù)具體范圍營業(yè)稅稅目具體范圍交通運輸業(yè)陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)分析：原營業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目，除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、自然資源權(quán)未納入試點范圍外，其余部分進入部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)―文化創(chuàng)意服務(wù)范圍；服務(wù)業(yè)稅目，租賃業(yè)中動產(chǎn)租賃為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)―有形動產(chǎn)服務(wù)―商標著作權(quán)服務(wù)，倉儲業(yè)成為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)―物流輔助服務(wù)―倉儲服務(wù)，廣告業(yè)成為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)―文化創(chuàng)意服務(wù)―廣告服務(wù)，代理業(yè)中商標代理、專利代理成為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)―文化創(chuàng)意服務(wù)―知識產(chǎn)權(quán)代理，其他服務(wù)業(yè)衍生出部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等新增試點應(yīng)稅服務(wù)項目。： 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益：①為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。②應(yīng)稅服務(wù)員工為本單位或者雇主提供。 ③單位或者個體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。：是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。（2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（3）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。：（1）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 （2）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）試點應(yīng)稅服務(wù)稅目（1）交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。暫不包括鐵路運輸。試點交通運輸業(yè)與原營業(yè)稅項目對照表行業(yè)名稱增值稅范圍注釋營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅目注釋比較公路運輸陸路運輸服務(wù)，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。公路運輸陸路運輸，是指通過陸路（地上或地下）運送貨物或旅客的運輸業(yè)務(wù)，包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸。增值稅范圍注釋：陸路運輸服務(wù)暫不包括鐵路運輸。營業(yè)稅稅目注釋：陸路運輸服務(wù)包括鐵路運輸。纜車運輸纜車運輸索道運輸索道運輸其他陸路運輸其他陸路運輸水路運輸服務(wù)水路運輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)。水路運輸水路運輸，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道運送貨物或旅客的運輸業(yè)務(wù)。打撈，比照水路運輸征稅。國稅發(fā)【1994】159號《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》中“交通運輸業(yè)”稅目注釋第三款所稱“與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動”，是指下列勞務(wù)：港務(wù)局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費、過閘費、貨物港務(wù)費。國稅發(fā)【2002】25號對遠洋運輸企業(yè)從事程租、租期業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。增值稅范圍注釋：（1）明確遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)屬水路運輸；（2）打撈、港口碼頭服務(wù)不屬于水路運輸服務(wù)，而是物流輔助服務(wù)。營業(yè)稅稅目注釋：（1）國稅發(fā)【2002】25號將期租、程租列入交通運輸業(yè)范疇；（2）打撈、港口碼頭服務(wù)屬水路運輸。航空運輸服務(wù)航空運輸服務(wù)，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)。航空運輸航空運輸，是指通過空中航線運送貨物或旅客的運輸業(yè)務(wù)。通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，比照航空運輸征稅。通用航空業(yè)務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)，如航空攝影、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊掛飛播、航空降雨等。航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站向在我國境內(nèi)航行或在我國境內(nèi)機場停留的境內(nèi)外飛機或其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)。國稅發(fā)【2002】25號對遠洋運輸企業(yè)從事程租、租期業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。管道運輸服務(wù)管道運輸服務(wù)，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動。管道運輸管道運輸，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)。無差異（2）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。試點現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與原營業(yè)稅項目對照表行業(yè)名稱增值稅范圍注釋營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅目注釋比較研發(fā)服務(wù)研發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。其他服務(wù)業(yè)其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。增值稅范圍注釋：對研發(fā)服務(wù)進行定義。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念。技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)，是指轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)，是指轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。提供無所有權(quán)技術(shù)的行為，不按本稅目征稅。增值稅范圍注釋：對非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓無具體約束條件。營業(yè)稅稅目注釋：轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)稅目中，僅適用所有權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為，無所有權(quán)技術(shù)的行為，不按本稅目征稅。技術(shù)咨詢服務(wù)技術(shù)咨詢服務(wù)，是指對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動。其他服務(wù)業(yè)其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。增值稅范圍注釋：比照財稅字【1999】273號對技術(shù)咨詢服務(wù)進行定義。營業(yè)稅稅目注釋：財稅【1999】273：技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等。合同能源管理服務(wù)合同能源管理服務(wù)，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報酬的業(yè)務(wù)活動。其他服務(wù)業(yè)同上增值稅范圍注釋：對合同能源管理服務(wù)概念進行定義。營業(yè)稅稅目注釋：財稅【2010】110號文件關(guān)于節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目可享受原營業(yè)稅優(yōu)惠需符合具體條件，但未定義此概念。工程勘察勘探服務(wù)工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。其他服務(wù)業(yè)同上增值稅范圍注釋：對工程勘察勘探服務(wù)概念進行定義。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念。試點現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與原營業(yè)稅項目比較表行業(yè)名稱增值稅范圍注釋營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅目注釋比較軟件服務(wù)軟件服務(wù)，是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。其他服務(wù)業(yè)其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。增值稅范圍注釋：對軟件服務(wù)概念進行定義。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念。電路設(shè)計及測試服務(wù)電路設(shè)計及測試服務(wù)，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。其他服務(wù)業(yè)同上增值稅范圍注釋：對電路設(shè)計及測試服務(wù)概念進行定義。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念。信息系統(tǒng)服務(wù)信息系統(tǒng)服務(wù)，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。其他服務(wù)業(yè)同上增值稅范圍注釋：對信息系統(tǒng)服務(wù)概念進行定義。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念。業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計算機信息技術(shù)提供的人力資源管理、財務(wù)經(jīng)濟管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。其他服務(wù)業(yè)同上增值稅范圍注釋：對業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)概念進行定義。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念。試點現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與原營業(yè)稅項目比較表行業(yè)名稱增值稅范圍注釋營