增值稅的籌劃和會計處理-展示頁
2025-01-16 02:20本頁面
【正文】 增值稅的全部價款確定銷售額。 ? 銷售額確定的特殊規(guī)定 ? （ 1）折扣銷售的銷售額 ? 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅； ? 如果將折扣額另開發(fā)票，或者折扣是實物折扣，則不得從銷售額中減除折扣額。 ? 但下列項目不包括在內(nèi)： ? （ 1）向購買方收取的銷項稅額； ? （ 2）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； ? （ 3）同時符合以下條件的代墊運費：①承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 三、應納稅額的計算 ? 一般納稅人： ? 應納稅額＝當期銷項稅額 當期進項稅額 ? 小規(guī)模納稅人： ? 應納稅額＝銷售額 3％ （一）銷售額的確定 ? 銷售額的確定核算應納稅額的基礎(chǔ) ? 銷售額的一般規(guī)定 ? 銷售額為納稅人銷售貨物或應稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。此項非應稅勞務(wù)是否應當一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。 ? 兼營非應稅勞務(wù)行為 ? 納稅人的銷售行為如果既涉及貨物或應稅勞務(wù)，又涉及非應稅勞務(wù)，為兼營非應稅勞務(wù)。 （三）混合銷售和兼營行為 ? 混合銷售行為 ? 一項銷售行為既涉及貨物又涉及非應稅勞務(wù)（應征營業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。 ? 應稅固定資產(chǎn)是指不同時具備以下條件的固定資產(chǎn)： ? （ 1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； ? （ 2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過； ? （ 3）銷價不超過原值。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照 4%的征收率減半征收增值稅。 （二）銷售舊貨 ? 銷售舊貨可分為以下幾種情況： ? 自己使用過的物品 ? 個人銷售自己使用過的物品（除舊機動車、摩托車、游艇等應征消費稅物品除外）免征增值稅。 （二）增值稅的稅率 ? 基本稅率 ? 基本稅率 17% ? 低稅率 13% ? （ 1）糧食、食用植物油、鮮奶； ? （ 2）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； ? （ 3）圖書、報紙、雜志； ? （ 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機 (不包括農(nóng)機零部件 )、農(nóng)膜； ? （ 5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物 ? （ 6）農(nóng)產(chǎn)品 ? 征收率 ? 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為 3% ? 一般納稅人特殊行為采用簡易征收辦法時 ， 也會采用征收率 。第三章 增值稅的籌劃和會計處理 ? 第一節(jié) 增值稅概述 ? 一、增值稅的納稅人和稅率 ? （一）增值稅的納稅人 ? 在我國境內(nèi)所有銷售或者進口貨物、提供應稅勞務(wù)（加工、修理修配勞務(wù)）的單位和個人都是增值稅的納稅人。 ? 為配合增值稅專用發(fā)票的管理和增值稅應納稅額的核算，將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類 小規(guī)模納稅人的認定標準 ? （ 1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額 ≤ 50萬元的； ? （ 2）除上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在 ≤ 80萬元的 ? （ 3）年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準： ? —— 其他個人按小規(guī)模納稅人納稅； ? —— 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇 按小規(guī)模納稅人納稅。 二、對特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理 ? （一）視同銷售行為 ? 單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物： ? 將貨物交付他人代銷； ? 銷售代銷貨物； ? 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； ? 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目； ? 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者； ? 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； ? 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； ? 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 ? 納稅人銷售舊機動車 ? 納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照 4%的征收率減半征收增值稅，售價未超過原值的，免征增值稅。 ? 納稅人銷售舊貨 ? 納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也不論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。 ? 如果納稅人銷售的舊固定資產(chǎn)同時具備以上條件，免征增值稅，否則按 4%的征收率減半征收。 ? 判定納稅人以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的具體標準是：納稅人的年貨物銷售額與增值稅非應稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過 50%，增值稅非應稅勞務(wù)營業(yè)額不到 50%。 ? 納稅人兼營非應稅勞務(wù)的，應分別核算貨物或應稅勞務(wù)和非應稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務(wù)應與貨物或應稅勞務(wù)一并征收增值稅。 ? 價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。 ? 凡價外費用，無論其會計制度規(guī)定如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。 ? （ 2）以舊換新的銷售額 ? 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。 ? （ 3）還本銷售的銷售額 ? 納稅人采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。 ? （ 5）包裝物押金的銷售額 ? 納稅人為銷售貨物（啤酒、黃酒以外
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