【正文】 存在不足之處，僅供大家參考。為了解決“免抵退”稅的免抵數對地方收入和地方分成的影響，對免抵稅額還要定期按規(guī)定進行調庫，因此，會計核算中必須正確核算“免抵稅額”，將其與增值稅的其他明細科目劃分清楚，這也使會計核算比“先征后退”難度更大。 應補交消費稅金=出口銷售數量單位稅額生產企業(yè)出口貨物實行“免抵退”稅，理順了中央和地方的關系。。(三)退運增值稅調整生產企業(yè)出口貨物在報送出口后發(fā)生退關退運的，應向退稅部門申請辦理《出口商品退運稅收已調整證明》，退稅部門根據退運出口貨物離岸價計算調整已免抵退稅款。經過上述計稅依據不一致的調整，企業(yè)“免、抵、退”稅的計稅依據已轉為出口發(fā)票人民幣金額，而出口發(fā)票人民幣金額中包括了運保傭，運保傭在各月中未沖減出口發(fā)票人民幣金額，因此對法定期限內實際支付的全部運費、保險費、傭金，應在年終一次性調整免抵稅額。在法定期限內，某一發(fā)票項下申報免稅出口金額(出口發(fā)票人民幣金額)與審核、審批“免、抵、退”稅時所使用的出口金額(出口電子信息金額或出口報送單金額)有差異的，應根據差異部分計算調整免抵稅額。其中有兩種情況需要調整。 調減應納稅額=出口明細中原申報的不予抵扣稅額(二)增值稅免抵稅額調整為操作簡便，主管出口退稅的稅務機關一般先以出口電子信息即出口報關單的出口額為計稅依據，審核、計算、審批出口貨物“免、抵、退”稅款。應補交稅金=當退稅部門批準的出口貨物的應退稅額——《增值稅納稅申報表》中“免抵退出口貨物的應退稅額”的累計數，生產企業(yè)在《增值稅納稅申報表》(當年2月至次年1月)中反映的“不予抵扣稅額扣減額”的累計數，大于退稅部門在當批準的進料加工免稅證明和核銷證明中的“不予抵扣稅額扣減額”部分，應補交差額部分稅款。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口信息中出口額折合人民幣金額征稅率。⑥未申報免稅，已申報退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證齊全，但未申報免稅，也未申報不予抵扣稅額，故作進項稅額轉出處理。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額征稅率出口發(fā)票人民幣金額(征稅率退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額退稅率。④已申報免稅，未申報退稅，有出口信息。企業(yè)貨物無法證明已真正出口，但出口單證齊全，應視同內銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額征稅率出口發(fā)票人民幣金額(征稅率退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額退稅率。 ②已申報免稅，已申報退稅，無出口信息。企業(yè)無法證明此免稅貨物已真正出口，可能有虛報免稅之嫌，應予補稅。(一)增值稅補稅處理、退免稅手續(xù)的貨物，在法定期限內應取得而未取得法定憑證的，以及經退稅部門審核發(fā)現信息核對不上的，均應補交已“免、抵”的增值稅稅款。三、免抵退稅收調整目前，根據“免、抵、退”稅管理辦法的規(guī)定，生產企業(yè)出口貨物在法定期限內(自出口之日起6個月內，下同)未申報或審核未通過的，以及征免稅或退免稅申報不實的，均應作稅收調整。 實際分配率=(實際進口總值剩余邊角余料結轉至其他手冊料件其他減少進口料件金額)/(直接出口總值+結轉至其他手冊成品金額+剩余殘次品金額+其他減少出口成品金額)100%實際進口總值中，包括用于復出口的深加工結轉的進口料件。“免稅核銷證明”上注明的免抵退稅抵減額出=本手冊免稅進口料件組成計稅價格總值出口貨物退稅率本手冊累計已出具“免稅證明”上免抵退稅抵減額。 。 《視同進料加工免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。(三)當期免抵退稅抵減額的確定采用計算機管理，當期免抵退稅抵減額由以下內容組成：《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。計劃進口總值、計劃出口總值根據《進料加工登記手冊》注明的金額確定。(二)當期免稅進口料件組成計稅價格的確定當期免稅進口數件的組成計稅價格的確定有兩種方式：一種是按購進法處理，另一種是按實耗法處理，即先按計劃分配率來計算，待進料加工手冊核銷后，用實際分配率來調整，目前，我們采用的是“實耗法”來計算確定當期免稅進口料件的組成計稅價格，其具體計算公式如下：當期免稅進口料件組成計稅價格=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價計劃分配率。進料加工免稅進口料件=直接進口用于復出口的進口料件+代理進口用于復出口的進口料件+用于復出口的深加工結轉的進口料件。 免稅購進原材料=國內購進免稅原材料進料加工免稅進口料件。出口貨物離岸價(FOB)以出口銷售發(fā)票的離岸價為準。一、應免抵退稅額的計算當期應免抵退稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率當期免抵退稅額扣減額當期應免抵稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率當期免抵退稅額扣減額當期應退稅額當期應退稅額按以下公式計算： ≥0時，則： 當期應退稅額=0≥(當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率當期免抵退稅額扣減額)時，則：當期應退稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率當期免抵退稅額扣減額＜(當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率當期免抵退稅額扣減額)時，則：當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期應納稅額、當期期末留抵稅額根據《增值稅納稅申報表》的有關指標確定。第一步：計算當期應納稅額根據第一步中的公式4，當期應納稅額=1500*17%（2000*17%（1500500）*（17%13%））10=55 55萬即為當期期末留抵稅額 第二步：計算當期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500500）*13%=130 第三步：當期應退稅額和免抵稅額的計算按規(guī)定，當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期免抵退稅額=55 當期免抵稅額=13055=75 賬務處理：內銷借：應收賬款1755 貸：主營業(yè)務收入1500應交稅費應交增值稅（銷項稅額）255外銷借：應收賬款1500 貸：主營業(yè)務收入 1500結轉成本借：主營業(yè)務成本 2000 貸：存貨2000購進原材料借：存貨2000應交稅費應交增值稅（進項稅額）340 貸：應付賬款2340購進免稅原材料借：存貨500 貸：應付賬款500根據當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進項稅額轉出處理 借：主營業(yè)務成本貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）40 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500500）*（17%13%）=40出口退稅借：其他應收款應交稅金應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）分錄7是正規(guī)做法，有的企業(yè)可能為了省事，可能直接借：其他應收款，貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅），省略了應交稅金應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）。第一步：計算當期應納稅額當期應納稅額=2000*17%（2000*17%（1500500）*（17%13%））10=30 第二步：計算當期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500500）*13%=130 第三步：當期應退稅額和免抵稅額的計算按規(guī)定，當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期期末留抵稅額=0 當期免抵稅額=當期免抵退稅額當期應退稅額=1300=130 會計分錄：內銷借：應收賬款2340 貸：主營業(yè)務收入2000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）340外銷借：應收賬款1500 貸：主營業(yè)務收入 1500結轉成本借：主營業(yè)務成本 2000 貸：存貨2000購進原材料 借：存貨2000應交稅費應交增值稅（進項稅額）340 貸：應付賬款2340購進免稅原材料借：存貨500 貸：應付賬款500根據當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進項稅額轉出處理 借：主營業(yè)務成本貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）40 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500500）*（17%13%）=40出口退稅當期應退稅額為0，無須做分錄轉出未交增值稅借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅）30 貸：應交稅費未交增值稅本月未交增值稅的計算公式為：本月應納稅額=當期內銷銷項稅額（當期進項稅額+上期留抵稅額當期不予抵扣或退稅的金額）=340（340+1040）=30 做完第8筆分錄后，應交稅費應交增值稅科目的余額應該為0才對。該公司2007年11月份的相關業(yè)務如下：購進原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款2000萬元，當期購進免稅原材料的組成計稅價格為500萬元，內銷貨物不含稅銷售額1000萬元，出口貨物的銷售額折合人民幣1500萬元，當期應結轉的主營業(yè)務成本為2000萬元，上期留抵稅額為10萬元，試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。下面以一個例題來詳細介紹增值稅出口退稅的賬務處理。在會計處理上，實行“免、抵、退”政策的賬務處理有三種情況。公式3：免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額=免稅購進原材料價格（*出口貨物征稅率出口貨物退稅率），將公式3合并可得：公式4：當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額（出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價免稅購進原材料價格）*（出口貨物征稅率出口貨物退稅率））上期留抵稅額 第二步：免抵退稅額的計算公式1：免抵退稅額=出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 公式2：免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格*出口貨物退稅率 將以上兩個公式合并可得：免抵退稅額=（出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價免稅購進原材料價格）*出口貨物退稅率并不是所有出口的企業(yè)都有免稅購進的原材料，當該企業(yè)沒有免稅購進原材料時，以上所有公式均可簡化，將免稅購進原材料價格用0代替即可。（假設該企業(yè)沒有購進免稅原材料）根據公式2，當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=100*（17%13%）=4萬，如果用生產這些出口貨物所耗用的原材料金額來代替公式中的離岸價格且保證當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額仍為4萬元，則出口貨物退稅率=17%4/80=12%。由于出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價要大于生產當期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的金額，因此，實際的出口退稅率要小于公式2中國家規(guī)定的出口退稅率。不可抵頂部分的計算公式如下：公式2：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額根據字面意思，當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額應當等于生產當期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的金額乘以出口貨物征稅率和退稅率的差，再減去免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額?！懊?、抵、退”稅的計算方法可以分成三步，每一步有相應的公式，計算并不復雜，筆者僅想對公式中個別難理解的地方進行探討?！巴恕倍愂侵干a企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。免、抵、退稅管理方法的“免”稅，是指出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅；“抵”稅是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額。第一篇：增值稅免抵退會計處理增值稅免抵退稅的計算及會計處理探討我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅管理方法，分別是“免、抵、退”辦法和“先征后退”辦法，本文旨在探討“免、抵、退”辦法的計算方法及其會計處理。適用“免、抵、退”稅管理方法的主體為自營或委托外貿企業(yè)代理出口自產貨物的生產企業(yè)，也就是說只有生產企業(yè)出口自產貨物時才可以應用“免、抵、退”稅的管理方法，該生產企業(yè)可以是有進出口經營權自營出口的企業(yè)，也可以是無進出口經營權委托外貿企業(yè)代理出口的企業(yè)。根據這句話的意思，并非所有為生產出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的進項稅額都可以抵頂內銷貨物的應納稅額，具體有多少進項稅額可以抵頂內銷貨物的應納稅額跟退稅率是相關的，請見對計算公式的分析及例題。生產企業(yè)出口貨物，當月是否有退稅是不確定的，這取決于當月應抵頂的進項稅額和當月應納稅額，只有當當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時才有“退”稅之說。第一步：當期應納稅額的計算公式1：當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額上文提到，并非所有為生產出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的進項稅額都可以抵頂內銷貨物的應納稅額，不可抵頂的部分即是公式1中的“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。這里之所以用出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價而不用生產當期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的金額，筆者認為是因為前者金額比后者金額容易確定，在實際操作中更為簡便。例如：某企業(yè)適用17%的增值稅率，出口退稅率為13%，出口貨物離岸價為100萬人民幣，生產這些出口貨物所耗用的原材料為80萬元。免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額指的是當生產企業(yè)所出口的貨物中有用免稅購進的原材料生產的，由于購進這些免稅材料時本身就沒有增值稅進項稅額，而公式2中的前半部分實際上是按照沒有購進免稅原材料計算的，因此這部分免稅購進原材料的進項稅額應從免抵退稅不得免征和抵扣稅額中扣除。第三步：當期應退稅額和免抵稅額的計算如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額當期應退稅額如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期免抵退稅額 當期免抵稅額=0 第三步是比較當期期末留抵稅額和當期免抵退稅額的大小來確定當期應退稅額和當期免抵稅額，當期期末留抵稅額可以這樣理解：當計算出的應交增值稅為負數時，該金額即為當期期末留抵金額（前提是上期期末留抵稅額為0）。一是，應納稅額為正數，即免抵后仍應繳納增值稅；二是，應納稅額為負數，當期留抵稅額大于免抵退稅額，可全部退稅，免抵稅額為0；三是，應納稅額為負數，當期留抵稅額小于免抵退稅額，可退稅額為留抵稅額。例題1：東方公司是一家有進出口經營權的增值稅一