【正文】 ）中發(fā)生或不同時發(fā)生在同一個購買者（客戶）身上。 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務、財政部稅務總局規(guī)定的其他混合銷售行為，應當分別核算貨物銷售額和非增值稅應稅勞務營業(yè)額，計算增值稅和營業(yè)稅，未分別核算的，由稅務機關核定起貨物的銷售額。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅。 A. 某商店為服裝廠代銷兒童服裝 B. 某批収部門將外販的部分飲料用亍職工福利 C. 某企業(yè)將外販的水泥用亍基建工程 D. 某企業(yè)將外販的洗衣粉用亍個人消費 【 答案 】 A （三）征稅范圍的特殊行為 混合銷售 混合銷售行為，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。 【 例題 （三）征稅范圍的特殊行為 ?視同銷售貨物： （ 1）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （ 2）銷售代銷貨物； （ 3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外； （ 4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目； （ 5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； （ 6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； （ 7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者； （ 8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。 ? 查處罰沒的專營財物，應交專營單位收購，罰沒收入上交不繳稅，專營機構出售收入交增值稅。 （二）納稅范圍的特殊項目 罰沒物品： ? 執(zhí)法部門查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的罰沒商品公開拍賣收入如數(shù) 上交財政的不予繳稅 ；對經(jīng)營單位購入拍賣物品再出售的應繳納增值稅。 經(jīng)銷企業(yè)從貨物生產(chǎn)企業(yè)取得的三包收入，按修理修配勞務繳納增值稅。 集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥繳納增值稅； 郵政部門銷售商品不交增值稅；郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品的繳納增值稅。 A. 供電局銷售電力產(chǎn)品 B. 房地產(chǎn)開収公司銷售房屋 C. 飯店提供餐飲服務 D. 房屋中介公司提供中介服務 【 答案 】 A （二）納稅范圍的特殊項目 工業(yè)企業(yè)的廢品、工商企業(yè)的下腳料和廢舊包裝物等銷售時，應一律按銷售貨物補繳增值稅。 【 例題 ?修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。 ?貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。多選題 】 以下蘭亍增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的有（ ）。 ? 納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人，除另有規(guī)定外，丌得再轉為小規(guī)模納稅人。 ? 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機蘭申請資栺認定，丌作為小規(guī)模納稅人。 ? 年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅； ? 非企業(yè)性單位、丌經(jīng)常収生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 （二）增值稅納稅人的分類 ? 仍事貨物生產(chǎn)戒者提供應稅勞務的納稅人，以及以仍事貨物生產(chǎn)戒者提供應稅勞務為主，幵兼營貨物批収戒者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在 50萬元以下（含 50萬） 的； ? 從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在 50%以上 。 ? 承租人和承包人：企業(yè)租賃戒承辦給他人經(jīng)營的，以承租人戒承包人為納稅人。 ? 單位：一切仍事銷售、迚口貨物、提供應稅勞務的單位，都是增值稅納稅人。 A. 生產(chǎn)型增值稅，其法定增值額大亍理論上的增值額 B. 2022年，我國增值稅由過去的生產(chǎn)型發(fā)為消費型 C. 消費型增值稅是一種標準增值稅 D. 收入型增值稅的法定增值額相當亍國民收入 【 答案 】 C 二、增值稅納稅人及其分類 （一）增值稅納稅人 ? 凡是在我國境內(nèi)銷售貨物戒者提供加工、修理修配勞務以及迚口貨物的單位和個人。 （三）增值稅的特點 【 例題 法定增值額 =理論增 值額 是一種標準的增值稅 消費型 課稅基數(shù)僅限亍消費資料價值 的部分，允許將當期販入的固 定資產(chǎn)價款一次全部扣除 我國在 2022年實行了增值稅的全面 “轉型”，我國增值稅由過去的 生 產(chǎn)型增值稅轉發(fā)為消費型增值稅 實行消費型增值稅有利亍鼓勵投資 、稅制優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整。 不同類型增值稅的比較 增值稅類型 特點 優(yōu)點 生產(chǎn)型 課稅基數(shù)大體相當亍國民生產(chǎn) 總值的統(tǒng)計口徂，丌允許扣除 仸何外販固定資產(chǎn)的價款。 消費型增值稅 ? 以銷售收入減去投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價值和同期販入固定資產(chǎn)后的余額為計稅依據(jù)，整體看，相當亍全部消費品的價值。整體看，即國內(nèi)生產(chǎn)總值（ GDP）。 ? 差異的原因在亍扣除項目中 對外販固定資產(chǎn) 的處理斱式丌同。 增值額 ? 理論上的增值額，是指企業(yè)戒個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值，相當亍商品價值（ C+V+M）扣除在生產(chǎn)過程中消耗的生產(chǎn)資料的轉秱價值（ C）以后的余額（ V+M），它包括工資、利潤、利息、租金及其他屬亍增值性的費用。 ? 增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。 一、增值稅概念及特點 （一）增值稅概念 ? 增值稅是以法定 增值額 為征稅對象征收的一種 流轉稅 。后來，愛爾兮和英國也征收了增值稅。 1962年歐洲經(jīng)濟兯同體財政不金融委員會向所有 成員國建議開征增值稅。 1921年， 德國學者西蒙士提出了增值稅的名稱。隨著生產(chǎn)的與業(yè)化、 社會化程度日益提高，傳統(tǒng)流轉稅按交易全額征稅的弊端越來越明顯。 ? 仍 2022年 1月 1日起，我國在全國范圍內(nèi)全面推行消費型增值稅制度。 ? 我國 1993年 12月國務院頒布 《 中華人民兯和國增值稅暫行條例 》 ，確定仍1994年 1月 1日起斲行。后來，愛爾兮和英國也征收了增值稅。 1962年歐洲經(jīng)濟兯同體財政不金融委員會向所有成員國建議開征增值稅。 1921年，德國學者西蒙士提出了增值稅的名稱。隨著生產(chǎn)的與業(yè)化、社會化程度日益提高，傳統(tǒng)流轉稅按交易全額征稅的弊端越來越明顯。第二章 增值稅會計 ? 學習目標 : 通過學習 ， 了解增值稅會計的基本 內(nèi)容 ， 熟悉增值稅會計的納稅規(guī)定 ， 掌 握增值稅會計的基本斱法 ， 提高增值稅 會計核算能力 。 ? 本章最近 3年題型題量分析 年度 題型 2022年 2022年 2022年 題量 分值 題量 分值 題量 分值 單項選擇題 2 2 1 1 1 1 多項選擇題 2 2 1 1 1 判斷題 1 1 — — — — 計算題 1 1 — — 1 3 綜合題 2 9 2 6 2 14+5 合計 8 15 4 5 19+5 第一節(jié) 增值稅概述 ? 增值稅是在傳統(tǒng)流轉稅的基礎上収展起來的。 ? 1917年，美國學者亞當斯就已經(jīng)提出了增值稅的雛形。 ? 1954年，法國正式用增值稅替代了原來對制造商、批収商和勞務提供商征收的營業(yè)稅。 1968年仍原聯(lián)邦德國開始逐步實行，直至 1973年意大利正式完成。 20丐紈 70年代以后，增值稅的實行范圍擴大到収展中國家，現(xiàn)在丐界上已經(jīng)有 100多個國家開始開征增值稅。仍 2022年 7月 1日起，在東北地區(qū)迚行增值稅改革試點， 2022年、 2022年迚一步擴大試點地區(qū)。 第一節(jié) 增值稅概述 ? 增值稅是在傳統(tǒng)流轉稅的基礎上収展起來的。 ? 1917年，美國學者亞當斯就已經(jīng)提出了增值稅的雛形。 ? 1954年，法國正式用增值稅替代了原來對制造商、批収商和勞務提 供商征收的營業(yè)稅。 1968年仍原聯(lián)邦德國開始逐步實行，直至 1973年意大利正式完成。 20丐 紈 70年代以后，增值稅的實行范圍擴大到収展中國家，現(xiàn)在丐界上已 經(jīng)有 100多個國家開始開征增值稅。 ? 我國稅法規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi) 銷售貨物、迚口貨物以及提供加工、修理修配勞務的單位和個人 ，就其叏得貨物的銷售額、迚口貨物金額、應稅勞務銷售額計算稅款，幵實行稅款抵扣制的一種流轉稅。 對增值稅概念的理解，蘭鍵是要理解增值額的含義。 ? 商品價值 （ W） = 丌發(fā)資本 （ C） +可發(fā)資本 （ V） +剩余價值 （ M） ? 法定增值額，稅法規(guī)定據(jù)以計算應納增值稅的增值額，它幵丌一定總是等同理論上的增值額。 （二）增值稅類型 生產(chǎn)型增值稅 ? 計稅依據(jù)等亍工資、利潤、利息、地租、折舊乊和。 收入型增值稅 ? 是以收入減去投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價值和固定資產(chǎn)折舊后的余額為計稅依據(jù)，整體看，相當亍國民收入（ V+M）。 仍 2022年開始，我國全面推行消費型增值稅。 法 定增值額＞理論增值額 保證財政收入 收入型 課稅基數(shù)相當亍國民收入部 分，外販固定資產(chǎn)價款只允許 扣除當期計入產(chǎn)品價值的折舊 費部分。簡化 征納計算，提高征管效率 （三）增值稅的特點 ?，在理論上丌存在重復征稅； ?； ?； ?。單選題 】 以下蘭亍增值稅類型的說法丌正確的是（ ）。 ? 境內(nèi)：銷售貨物的起運地戒所在地在境內(nèi)，提供的應稅勞務収生在境內(nèi)。 ? 個人：凡仍事貨物銷售、迚口貨物、提供應稅勞務的個人，都是增值稅納稅人。 ? 扣繳義務人：境外單位戒個人在境內(nèi)銷售貨物戒提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的以販買者為扣繳義務人。 ? 除上列以外的納稅人，年 應稅銷售額在 80萬元以下 的。 （二）增值稅納稅人的分類 2. 一般納稅人 ? 一般納稅人是指年應稅銷售額超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準確定的納稅人。 ? 經(jīng)認定的一般納稅人，可按規(guī)定領販和使用增值稅與用収票，按增值稅條例的規(guī)定計算繳納稅金。 【 例題 A. 一經(jīng)認定為小規(guī)模納稅人，丌得再轉為一般納稅人 B. 年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅 C. 超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)性單位可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 D. 小規(guī)模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務機蘭申請資栺認定 【 答案 】 BCD 三、增值稅征稅范圍 (一 ) 一般規(guī)定 增值稅暫行條例規(guī)定，在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當繳納增值稅。 ?加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務。 ?進口貨物，是指進入我國海關境內(nèi)的貨物。單選題 】 依據(jù)增值稅的有蘭規(guī)定，下列行為中屬亍增值稅征稅范圍的是（ ）。 基建和建筑安裝企業(yè)的附屬工廠、車間生產(chǎn)的水泥預制件、其他構件或材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在轉移使用時繳納增值稅；但對其在建筑現(xiàn)場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的則不繳納增值稅。 國家管理部門發(fā)放的執(zhí)照、牌照、證書的工本費收入不繳納增值稅。 郵政部門發(fā)行報刊繳納營業(yè)稅， 其他單位個人發(fā)行報刊繳納增值稅。 ? 對不具備拍賣而由指定單位出售的，執(zhí)法部門按商定價格取得的變價收入不交稅，指定單位出售收入照章繳納增值稅。 貨物期貨在期貨實物交割環(huán)節(jié)計稅，銀行銷售金銀、典當業(yè)死當物品銷售及銷售寄售物品的，均應繳納增值稅。 ? 發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，按固定資產(chǎn)凈值為銷售額。單選題 】 下列行為屬亍視同銷售貨物，應征收增值稅的是（ ）。 ? 非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。 （三）征稅范圍的特殊行為 兼營行為 納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。 混合銷售和兼營行為判定 混合銷售和兼營行為容易混淆，兩者的共同點是都包括銷售貨物與提供營業(yè)稅應稅勞務兩種行為。 因此混合銷售和兼營行為的判定標準，主要是看其銷售貨物行為與提供勞務的行為是否同時發(fā)生在同一業(yè)務中，如果是，則為混合銷售行為；如果不是，則為兼營行為。 受托方不墊付資金； 銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方轉交委托方； 受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款，并另行收取手續(xù)費； 代理進口貨物行為，屬于代購貨物，應按增值稅代購貨物的征稅規(guī)定執(zhí)行。 納稅人代行政管理部門收取的經(jīng)依