【正文】 算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。 ：銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買(mǎi)者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中。比如卡號(hào)，幫你開(kāi)通等。 （ 1）運(yùn)輸行業(yè)混合銷(xiāo)售行為的確定 從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，所售貨物的混合銷(xiāo)售行為，征收增值稅。 三、混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為征稅規(guī)定 5 55頁(yè) ? （一）混合銷(xiāo)售行為 ：即在同一銷(xiāo)售行為中既包括銷(xiāo)售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。本月該企業(yè)用該批原材料的 20%向 A企業(yè)投資，原材料加價(jià) 10%后作為不含稅的投資額；月底，企業(yè)職工食堂裝修領(lǐng)用該批原材料的 10%。多選題 】 下列各項(xiàng)中屬于視同銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的有（ ）。 （八）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人。 （六）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者。 （四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。（收取的手續(xù)費(fèi)另外單獨(dú)計(jì)稅。即從甲這一方來(lái)說(shuō)，進(jìn)項(xiàng)是 6800元，銷(xiāo)項(xiàng)也是 6800元。 若甲是以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)。對(duì)受托方甲來(lái)說(shuō)，它的銷(xiāo)項(xiàng)稅為 8160元，而它的進(jìn)項(xiàng)稅為 6800元，甲只就增值額部分納稅。當(dāng)銷(xiāo)售成立，即乙收到甲的銷(xiāo)貨清單時(shí)，乙所開(kāi)發(fā)票（給甲）為價(jià)款 40000元，增值稅款 6800元。 （ 1＋ 17%） 17%＝ 14523（元） 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝ 5000 5%＝ 250（元） 注意：委托代銷(xiāo)是只受托方按照委托方的要求銷(xiāo)售委托方的貨物并收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)， 委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)：委托方交納增值稅，受托方對(duì)提供代銷(xiāo)貨物業(yè)務(wù)的勞務(wù)所取得的手續(xù)費(fèi)交納營(yíng)業(yè)稅。 （ 1＋ 17%） 17%＝ （萬(wàn)元） 進(jìn)項(xiàng)稅＝ （萬(wàn)元） 此業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅＝ － ＝ （萬(wàn)元） ? 【 例題 】 某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷(xiāo)貨物，按零售價(jià)以 5%收取手續(xù)費(fèi) 5000元，尚未收到甲公司開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)稅務(wù)處理為： ? 【 解析 】 零售價(jià) =5000247。該業(yè)務(wù)的應(yīng)納增值稅是 —— 。 100萬(wàn)，從事成品油銷(xiāo)售的加油站 500萬(wàn)元，人員 52人的新辦商貿(mào)企業(yè) 100萬(wàn)元、人員 20人的新辦商貿(mào)企業(yè) ，年銷(xiāo)售額達(dá)到 100萬(wàn)的生產(chǎn)企業(yè) ? 【 答案 】 ABD 第三節(jié) 征稅范圍 ? 我國(guó)稅法規(guī)定：增值稅征稅范圍在工業(yè)制造、貨物批發(fā)、貨物零售、貨物進(jìn)口四環(huán)節(jié) 一、一般規(guī)定 ? （一）銷(xiāo)售貨物 （二）提供加工修理、修配勞務(wù) （三）進(jìn)口貨物 【 多選題 】 根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（ ）。 。 ? 商業(yè)企業(yè)，是指從事貨物批發(fā)、零售等商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)及企業(yè)性單位，包括以貨物批發(fā)、零售 為主，兼營(yíng)工業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)及企業(yè)性單位。 財(cái)稅 [2021]208號(hào)）中的 “ 商貿(mào)企業(yè) ” 界定為商業(yè)零售企業(yè)。 ： （ 1）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè) （ 2）個(gè)人（除個(gè)人經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人） （ 3）非企業(yè)性單位 （ 4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè) 對(duì)符合一般納稅人條件但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 一般納稅人認(rèn)定的審批權(quán)限在縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)。 ，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。 四、一般納稅人的認(rèn)定及管理 ? ，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。 ，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在 100萬(wàn)元（含）以下 ,一律認(rèn)定為小規(guī)模納稅人 ，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在 180萬(wàn)元（含）以下，一律認(rèn)定為小規(guī)模納稅人 180萬(wàn)元的事業(yè)單位 ,不得作為小規(guī)模納稅人 ? 【 答案 】 B 【 解析 】 生產(chǎn)企業(yè)年銷(xiāo)售額不低于 30萬(wàn)， 核算健全，可以被認(rèn)定為一般納稅人。 三、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 納稅人 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 注意事項(xiàng) 小規(guī)模納稅人 ：全年應(yīng)稅銷(xiāo)售額 100萬(wàn)元以下 、零售為主：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額 180萬(wàn)元以下 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額不足 180萬(wàn)元的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，不得認(rèn)定為一般納稅人 一般納稅人 ：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額 100萬(wàn)元以上 、零售為主：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額 180萬(wàn)元以上 ，但年應(yīng)稅銷(xiāo)售額不足 100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算健全 一般納稅人 ? 對(duì)于從事貨物生產(chǎn)、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò) 30萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人，如果會(huì)計(jì)核算健全，即能夠按照會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以被認(rèn)定為一般納稅人。多選題 】 依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，增值稅的扣繳義務(wù)人有（ ）。 ? 【 答案 】 A ? 第二節(jié) 納稅義務(wù)人 ? 一、基本規(guī)定 凡在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅人。 ? 【 答案 】 ABC 【 解析 】 增值稅按照對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。 法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的原因： 二、增值稅的類(lèi)型（三種） ? 區(qū)分標(biāo)志 —— 扣除項(xiàng)目中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式不同 類(lèi)型 特點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn) 稅（我國(guó)） 除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款 ＞理論增值額 保證財(cái)政收入 不利于鼓勵(lì)投資 稅 除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分 ＝理論增值額 完全避免重復(fù)征稅 給以票扣稅造成困難 稅 次全部扣除 ＜理論增值額 體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性，便于操作 — ? 【 多選題 】 我國(guó)現(xiàn)行增值稅并沒(méi)有完全消除重復(fù)課稅，其原因在于（ ）。政策解讀 增值稅和營(yíng)業(yè)稅 胡曉睿 第一部分 增值稅 ? 第一節(jié) 增值稅概述 ? 一、增值稅的概念 增值稅是對(duì)從事銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。 （一）關(guān)于增值額 理論增值額 制造環(huán)節(jié) 批發(fā)環(huán)節(jié) 零售環(huán)節(jié) 合計(jì) 增值額 150 50 60 260 銷(xiāo)售額 150 200 260 ?（二）法定增值額 是指各國(guó)政府根據(jù)各自國(guó)家的國(guó)情、政策要求在增值稅制度中人為確定的增值額。 ? 【 答案 】 AC 【 多選題 】 按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款處理方式的不同進(jìn)行劃分，增值稅的類(lèi)型有（ ）。 ? 三、增值稅的性質(zhì)及原理 （一）增值稅的性質(zhì) （二）增值稅的計(jì)稅原理 ，但只對(duì)其中的新增價(jià)值征稅 ，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款 ? 四、增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅的配合 （一） 交叉征稅：如我國(guó)增值稅與消費(fèi)稅或資源稅 ? （二） 平行征稅：如我國(guó)增值稅與營(yíng)業(yè)稅 五、增值稅的計(jì)稅方法 間接計(jì)算法 實(shí)行增值稅的國(guó)家廣泛采用的計(jì)稅方法 六、增值稅的特點(diǎn) ，具有中性稅收的特征 ，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款 ，具有征收的普遍性和連續(xù)性 ? 【 單選題 】 國(guó)家在設(shè)計(jì)增值稅稅收制度時(shí)，不考慮或基本不考慮稅收制度對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用，而是由市場(chǎng)對(duì)資源進(jìn)行配置，政府不予干預(yù)，從而使增值稅呈現(xiàn)的特征是（ ）。 【 例題 ? 【 答案 】 AC ? 二、增值稅納稅人的分類(lèi) ：配合增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理 ：（ 1）納稅人的會(huì)計(jì)核算是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料；（ 2）企業(yè)規(guī)模的大小。 【 單選題 】 依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人的說(shuō)法正確的是（ ）。從事貨物批發(fā)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在 180萬(wàn)元（含）以下，目前一律不得認(rèn)定為一般納稅人，所以即應(yīng)該是一律認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其（非商貿(mào)企業(yè)）預(yù)計(jì)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的暫認(rèn)定為一般納稅人。 一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。 2021年 1月 1日起，銷(xiāo)售成品油的加油站，一律按增值稅一般納稅人征稅。 納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。商業(yè)零售企業(yè)是指設(shè)有商品營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、柜臺(tái)，不自產(chǎn)商品、直接面向最終消費(fèi)者的商業(yè)零售企業(yè)，包括直接從事綜合商品銷(xiāo)售的百貨商場(chǎng)、 超級(jí)市場(chǎng)、零售商店等。 五、新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定管理 ? ，一年內(nèi)實(shí)際銷(xiāo)售額達(dá)到180萬(wàn)元，方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。 ? 【 多選題 】 根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列單位可以成為增值稅一般納稅人的有（ ）。 ? 【 答案 】 AD 二、視同銷(xiāo)售貨物 ? 銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物 ：委托方 （一）將貨物交付他人代銷(xiāo)：（ 1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；（ 2）計(jì)稅銷(xiāo)售額 受托方（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物：（ 1）計(jì)稅銷(xiāo)售額；（ 2）收取的手續(xù)費(fèi)，屬于兼營(yíng)收入 【 例題 】 某商貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）受托代銷(xiāo)某品牌服裝，取得代銷(xiāo)收入 （零售價(jià)），與委托方進(jìn)行結(jié)算，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅額 。 ? 【 解析 】 某商貿(mào)企業(yè)：銷(xiāo)項(xiàng)稅＝ 247。 5%＝ 100000（元） 應(yīng)納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅＝ 100000247。 ? 假設(shè)甲企業(yè)接受乙企業(yè)委托銷(xiāo)售商品給丙。而甲所開(kāi)發(fā)票（給丙）為價(jià)款 48000元，增值稅款8160元。 —— 并沒(méi)有重復(fù)。則乙開(kāi)給甲和甲開(kāi)給丙的，是一樣金額的發(fā)票。 —— 當(dāng)然也沒(méi)有重復(fù)。） ? （三）總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷(xiāo)售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。 （五）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。 （七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。 共同點(diǎn)： ，計(jì)稅銷(xiāo)售額必須按規(guī)定的順序確定，而不能用移送貨物的賬面成本； 39頁(yè)第七 ? ，符合規(guī)定可以抵扣； 不同點(diǎn)： 購(gòu)買(mǎi)的貨物用途不同，處理也不同 ：用于投資、分配、贈(zèng)送 —— 視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅 ：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi) — 銷(xiāo)項(xiàng)稅不算，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 ? 【 例題 ? 【 答案 】 AC ? 【 例題 】 某企業(yè)（一般納稅人）外購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售額為 150000元，增值稅稅額為 25500元。 ? （解析）視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅＝ 150000 20% （ 1＋ 10%） 17%＝5610（元） 可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝ 25500－ 150000 10% 17%＝ 22950（元） 企業(yè)裝修這部分屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目，是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。 ：對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，均視為銷(xiāo)售貨物，征收增值稅；對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 （ 2）電信部門(mén)混合銷(xiāo)售行為的確定 電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶(hù)提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷(xiāo)售，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單純銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。 （二）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) ? ：是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。 ：納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售。 （三）比較混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 行為 判定 稅務(wù)處理 混合銷(xiāo)售 強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中存在兩類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，二者有從屬關(guān)系