【正文】 支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。因為該方法適用于出口之前沒交過稅，或未抵扣過稅款的貨物，不存在前期抵扣的進項稅額，因此在出口銷售時只確認相關(guān)的會計收入，不涉及增值稅會計處理。由于增值稅屬于價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額時抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，因此也不屬于政府補助，不確認補助收入（營業(yè)外收入）。（三）稅收返還的會計處理即征即退、先征后退、先征后返三種稅收返還方式是指稅務(wù)機關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫后，由稅務(wù)機關(guān)和財政機關(guān)根據(jù)有關(guān)政策對稅款進行返還。我國多采用降低稅率或簡易辦法征收。為生產(chǎn)免稅貨物而購進的原材料有兩種處理方法，一種是采購時直接計入采購成本，不單獨記錄借項”應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）；另外一種是對已抵扣的進項稅額作轉(zhuǎn)出處理，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”。根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的原材料的進項稅不得抵扣，因此銷售免稅貨物時，不開具增值稅專用發(fā)票，不計提銷項稅額。對于直接減征、免征等稅收優(yōu)惠形式，體現(xiàn)了國家的政策導(dǎo)向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補助準則規(guī)范的政府補助處理。當期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算，如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額，當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應(yīng)退稅額；如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額，當期免抵稅額=0。若當期應(yīng)納稅額為負，即為當期期末留抵稅額。如果當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則退較小的”當期免抵退稅額“，意味著全額退稅，剩余的金額是真正的下期留抵稅額。即最后要比較“當期應(yīng)納稅額‘’與”退稅限額（免抵退稅稅額）“的大小，退絕對值較小的那一個。（三）免抵退稅額并非指企業(yè)實際可以退稅的額度，其經(jīng)濟內(nèi)涵的實質(zhì)是規(guī)定出口退稅的最高限額。另一方面，如果存在免稅進口料件，由于免稅進口料件不存在進項稅，也就不存在把不能退還的進項稅差額轉(zhuǎn)出的問題，因此，在有免稅購進材料的情況下計算當期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額時必須在一般貿(mào)易計算公式的基礎(chǔ)上再計算出免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額，即無征不退。當期進項稅額是包括出口和內(nèi)銷商品在內(nèi)的總的進項稅額，在一般情況下二者是難以準確界定和劃分的。（二）若企業(yè)既有出口又有內(nèi)銷業(yè)務(wù)，且出口產(chǎn)品的增值稅采用免、抵、退的方式，則：當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一（當期進項稅額一當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）一上期留抵稅額。二、增值稅征收和會計處理的原則基于上述的主要特點，為了增強商品的競爭力，實行出口退稅；對進口商品按照本國的增值稅率全額增稅，使進口商品和本國商品負擔(dān)相同的增值稅；由于增值稅實行進項稅額抵扣制，要避免抵扣鏈條的斷裂，因此在核算過程中，必須保證抵扣的連續(xù)性，因此對采購農(nóng)產(chǎn)品等免稅商品允許按照收購憑證直接進行進項扣除、對視同銷售貨物的行為的征收增值稅；增值稅能夠抵扣的前提必須是在未來能夠產(chǎn)生銷項稅額，因此產(chǎn)生了不準予抵扣的情況。其次增值稅實行多環(huán)節(jié)課稅，要求在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)直至銷售的每一個環(huán)節(jié)都要課稅，因此具有稅收上的連續(xù)性。（1＋6％）6％＋50006％＝（元）（三）會計處理借：產(chǎn)品銷售成本貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）第二篇：一般納稅人企業(yè)增值稅出口退稅會計處理一般納稅人企業(yè)增值稅出口退稅會計處理增值稅是我國流轉(zhuǎn)稅中的主要稅種，本文首先闡述了增值稅的特點和增值稅征收和會計處理的原則，分析了增值稅優(yōu)惠政策和出口退稅政策，最后對增值稅優(yōu)惠和出口退稅的會計處理進行了解析。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅率，計算加工費的應(yīng)退稅額。其計算公式為： 應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進金額退稅率（1）凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進項稅額的辦法。（三）相關(guān)會計處理，計算出口產(chǎn)品本期應(yīng)分攤計入產(chǎn)品成本的進項稅額，從本期應(yīng)抵扣的進項稅額中剔除，其會計處理為：借：產(chǎn)品銷售成本 20000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）20000，其會計處理為：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）注：本題此數(shù)值為0 ，其會計處理為：借：銀行存款 150000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）150000，企業(yè)將已交的待扣增值稅自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，其會計處理為：借：應(yīng)交稅金——未交增值稅60000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）60000二、“先征后退”的計算方法及會計處理（一）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算方法，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計入企業(yè)成本。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。上期末留抵稅款6萬元。2002年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額為34萬元，貨已驗收入庫。（一）具體計算方法與計算公式：當期應(yīng)納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）其中：（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）：免抵退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 其中（1）出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準；（2）免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格出口貨物退稅率 免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件。一、“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理按照財政部、國家稅務(wù)總局財稅[2002]7號《關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》規(guī)定：自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。為了與出口企業(yè)的會計核算辦法相一致，我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時，才會涉及如何計算退稅的問題。第一篇：增值稅出口退稅的會計處理[模版]增值稅出口退稅的會計處理出口貨物退（免）稅是國際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國普遍接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或者免征間接稅的稅收措施。我國自20世紀80年代起對出口貨物實行了退（免）稅政策，此后出口退稅政策適時而變幾經(jīng)調(diào)整，形成了現(xiàn)行的出口退稅政策。由于各類出口企業(yè)對出口貨物的會計核算辦法不同，有對出口貨物單獨核算的，有對出口和內(nèi)銷的貨物統(tǒng)一核算成本的。下面筆者對增值稅出口退稅的計算方法及相關(guān)會計處理作一探討。其中免稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。：（1）如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則： 當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額 當期免抵稅額＝當期免抵退稅額當期應(yīng)退稅額（2）如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則： 當期應(yīng)退稅額＝當期免抵退稅額 當期免抵稅額＝0（二）企業(yè)免、抵、退稅計算實例某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅率為15％。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ＝免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）＝100（17％－15％）＝2（萬元）（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ＝出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ＝200（17％－15％）－2＝2（萬元）（3）當期應(yīng)納稅額＝10017％－（34－2）－6＝－21（萬元）（4）免抵退稅額抵減額 ＝免稅購進原材料價格出口貨物退稅率 ＝10015％＝15（萬元）（5）出口貨物免抵退稅額＝20015％－15＝15（萬元）（6）按規(guī)定，如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時： 當期應(yīng)退稅額＝當期免抵退稅額 即該企業(yè)應(yīng)退稅額＝15萬元（7）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額＝1