【正文】 2022年 6月底，十一屆全國人大常委會通過了修改個人所得稅法的決定。 2022年 9月 1日 實施，個稅免征額 調(diào)至 3500元。 現(xiàn)行計算方法 {總工資 （五險一金） （免征額） }X稅率 速扣數(shù) =個人所得稅 例 ：總工資 5105元，五險一金 105元 （ 51051053500)=45元 全月應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù)（元） 全月應(yīng)納稅額不超過 1500元所得 3% 0 全月應(yīng)納稅所得額超過 1500元至4500元 10% 105 全月應(yīng)納稅所得額超過 4500元至9000元 20% 555 全月應(yīng)納稅所得額超過 9000元至35000元 25% 1005 全月應(yīng)納稅所得額超過 35000元至 55000元 30% 2755 全月應(yīng)納稅所得額超過 55000元至 80000元 35% 5505 全月應(yīng)納稅所得額超過 80000元 45% 13505 個體戶納稅（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得） 級數(shù) 含稅級距 稅率 (%) 速算扣除數(shù) 1 不超過 15000無的部分 5 0 2 超過 15000元到 30000元的部分 10 750 3 超過 30000元至 60000元的部分 20 3750 4 超過 60000元至 100000元的部分 30 9750 5 超過 100000元的部分 35 14750 《 中華人民共和國個人所得稅法 》 第六條規(guī)定， 對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人 ，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定 附加減除費用 ，附加減除費用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。 條例規(guī)定， 《 中華人民共和國個人所得稅法 》 第六條中所說附加減除費用，是指 每月在減除 3500元費用的基礎(chǔ)上，再減除 1300元的標(biāo)準(zhǔn) 。 2022年 12月 1日起對 外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人 征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。 2022年 1月 1日將地方教育附加的征收標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為 2%。 城建稅與教育費附加 增 值 稅 進項稅額抵扣的時間 2022年 1月 1日后開具： （ 1）增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起 180日內(nèi) 到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。 （ 2）實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書 “ 先比對后抵扣 ” 管理辦法的增值稅一般納稅人取得 2022年 1月 1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起 180日內(nèi) 向主管稅務(wù)機關(guān)報送 《 海關(guān)完稅憑證抵扣清單 》 申請稽核比對。 【 例 1 單選題 】 下列有關(guān)采購過程稅務(wù)管理的說法不正確的是（ ）。 發(fā)票，因此一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購貨時，進項稅額一律不能抵扣 ，而購進原材料的運費可以抵扣增值稅額 ，因此當(dāng)預(yù)計銷項稅額大于進項稅額時，適當(dāng)提前購貨可以推遲納稅。 180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進項稅額 『 正確答案 』 A 『 答案解析 』 本題考核的是采購過程的稅務(wù)管理。由于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，因此一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購貨時，進項稅額不能抵扣（由稅務(wù)機關(guān)代開的除外）。所以，選項 A的說法不正確。 【 總結(jié)與拓展 】 本題涉及企業(yè)營運稅務(wù)管理 【 例 2單選題 】 某服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率 17%，預(yù)計明年可實現(xiàn)不含稅銷售收入 468萬元，同時需要外購棉布 萬米，供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務(wù)局代開增值稅征收率為 3%的專用發(fā)票，含稅價格為 10元 /米，則預(yù)計明年的應(yīng)納增值稅額為（ ）萬元。 『 答案 』 A 『 解析 』 銷項稅額＝ 468 17%＝ （萬元），進項稅額＝ 10/（ 1＋ 3%） 3%＝（萬元），應(yīng)納增值稅額＝ － ＝ （萬元） 【 例 3 判斷題 】 某企業(yè)（一般納稅人）采購貨物時面臨兩種運輸方式：直接由銷貨方運輸（可以與貨款開具一張貨物銷售發(fā)票，增值稅稅率為 17%）和自行選擇運輸公司運輸，運費分別為 10萬元和 9萬元，則前一種運輸方式較好。（ ） 『 答案 』 『 解析 』 本題考核的是購貨運費的稅收籌劃。 直接由銷貨方運輸 ，購貨運費可以抵扣的增值稅＝ 10247。 17%＝ （萬元）， 實際支付的購貨運費相當(dāng)于 10－ ＝ （萬元）， 自行選擇運輸公司運輸時 ，購貨運費可以抵扣的增值稅＝ 9 7%＝ （萬元）， 實際支付的購貨運費相當(dāng)于 9－ ＝ （萬元） 因此，直接由銷貨方運輸較好。 混合銷售行為 ： 一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。 ： 混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。 應(yīng)用舉例： （ 1）銷售家具的廠商，在銷售家具的同時送貨上門，為增值稅的混合銷售行為。 （ 2）郵局提供郵政服務(wù)的同時郵寄包裹提供的包裹袋，為營業(yè)稅的混合銷售行為。 納稅人銷售 自產(chǎn)貨物 并同時提供 建筑業(yè)勞務(wù) 的行為 —— 按兼營稅務(wù)處理 ： 分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額 . 籌劃思路： 既然上述行為未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，那么，企業(yè)在分別核算導(dǎo)致成本過高的情況下，通過綜合權(quán)衡，可以選擇不分別核算，以降低總支出。 案 例 甲超市是增值稅小規(guī)模納稅人， 2022年 6月共銷售商品 10萬元（含增值稅），同時甲超市對外提供職業(yè)介紹服務(wù)，取得收入 5萬元。甲超市因人員有限，未對兩項業(yè)務(wù)分別核算。稅務(wù)機關(guān)在核定時，將商品銷售額核定為 9萬元，將職業(yè)介紹服務(wù)收人核定為 6萬元。若甲超市增加人員分別核算，則需要多支出人員工資等 2022元。 其納稅籌劃方案如下： 方案一：分別核算 應(yīng)納稅額＝ 10247。 （ 1+3%） 3%+5 5% ＝ （萬元） 應(yīng)納城建稅及教育費附加 ＝ （ 7%+3%+2%） ＝ （萬元） 工資等多支出額＝ （萬元） 稅費支出額合計＝ ++ ＝ （萬元） 方案二：不分別核算 應(yīng)納稅額＝ 9247。 （ 1+3%） 3%+6 5% ＝ （萬元） 應(yīng)納城建稅及教育費附加 ＝ （ 7%+3%+2%） ＝ （萬元） 稅費支出額合計＝ + ＝ （萬元） 可見，方案二比方案一少支出 （ － ），因此， 與其分別核算，不如不分別核算。 兼營非應(yīng)稅勞務(wù) ：增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)），且 二者之間并無直接的從屬關(guān)系 ，這種經(jīng)營活動就稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。 ：兼營非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定： （ 1） 分別核算 ：各自交稅； （ 2） 未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額： 由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 。 ： （ 1）建材商店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)； （ 2）酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)商場銷售貨物。 折扣折讓方式銷售 三種折扣折讓 稅務(wù)處理 說明 折扣銷售（商業(yè)折扣） 可以從銷售額中扣減 （同一張發(fā)票上分別注明） ①目的： 促銷 ②實物折扣：按視同銷售中 “ 無償贈送 ” 處理，實物款額不能從原銷售額中減除。 銷售折扣（現(xiàn)金折扣） 折扣額不得從銷售額中減除 目的：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種 融資 行為。 銷售折讓 折讓額可以從銷售額中減除 目的：保商業(yè) 信譽 ，對已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補償 增值稅稅收籌劃 一、 增值稅納稅人身份的判別方法 增值稅暫行條例及實施細(xì)則對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為增值稅納稅人的稅收籌劃提供了可能。增值稅轉(zhuǎn)型后， 納稅人可根據(jù)自己的具體情況，在設(shè)立、變更時，正確選擇增值稅納稅人身份 。企業(yè)選擇哪種類別的納稅人有利呢？ 無差別平衡點增值率判別法 從兩類增值稅納稅人的計稅原理看，一般納稅人的增值稅計算是以增值額為計稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人的增值稅計算是以全部不含稅收入為計稅基礎(chǔ)。 在銷售價格相同的情況下，稅負(fù)的高低取決于增值率的大小 。一般來說，對于增值率高的企業(yè)，適宜作為小規(guī)模納稅人；反之，適宜作為一般納稅人。當(dāng)增值率達到某一數(shù)值時，兩類納稅人的稅負(fù)相同，這一數(shù)值稱為無差別平衡點增值率 . 其計算公式如下： 進項稅額 ＝銷售額 （ 1－增值率） 增值稅稅率 增值率 ＝（銷售額－可抵扣購進項目金額） 247。 銷售額 或 :增值率 ＝（銷項