增值稅籌劃案例分析(已修改)
2025-04-28 22:34 本頁(yè)面
【正文】 增值稅的籌劃本章在詳細(xì)介紹增值稅納稅人及其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、增值稅的征稅范圍、稅率、減稅、免稅規(guī)定、應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)等有關(guān)稅收政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，針對(duì)增值稅的特點(diǎn)和稅法規(guī)定，從對(duì)納稅人身份認(rèn)定的籌劃，到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有關(guān)環(huán)節(jié)的籌劃，到企業(yè)分立的納稅籌劃，以及如何創(chuàng)造符合政策規(guī)定的條件進(jìn)行避稅等問(wèn)題進(jìn)行了深入淺出的分析。第一節(jié) 增值稅的納稅法規(guī)一、增值稅納稅人《增值稅暫行條例》規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅人。具體包括：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位以及個(gè)體工商業(yè)戶和其他個(gè)人等。增值稅納稅人分為，一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其劃分標(biāo)準(zhǔn)基本依據(jù)是納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料以及企業(yè)規(guī)模的大??；而衡量企業(yè)規(guī)模則主要依據(jù)企業(yè)年銷售額。現(xiàn)行增值稅法規(guī)以納稅人年銷售額的大小和會(huì)計(jì)核算水平為依據(jù)來(lái)劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。二、一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)稅法的規(guī)定，下列納稅人認(rèn)定為一般納稅人：1．凡年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位可認(rèn)定為一般納稅人。2．非企業(yè)性單位，經(jīng)常發(fā)生增值稅納稅行為且符合一般納稅人的條件的，可認(rèn)定為一般納稅人。3．年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)或?qū)⑵湔J(rèn)定為一般納稅人。4．新開(kāi)業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記時(shí)辦理一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)；已開(kāi)業(yè)的小規(guī)模納稅人，其年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年一月底前，申請(qǐng)辦理一般納稅人的認(rèn)定。三、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定凡符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人：1．從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在100萬(wàn)元以下的；2．從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)、視同小規(guī)模納稅人納稅。四、增值稅的征稅范圍現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅的征稅范圍主要包括：貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、銷售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)，此外，加工和修理修配也屬于增值稅征稅范圍。具體內(nèi)容為：1．銷售貨物。這里的“貨物”是指有償轉(zhuǎn)讓除在土地、房屋和其他建筑物等一切不動(dòng)產(chǎn)外的有形動(dòng)產(chǎn)。2．提供加工和修理修配勞務(wù)。加工和修理修配都屬于勞務(wù)服務(wù)性業(yè)務(wù)。3．進(jìn)口貨物。指申報(bào)進(jìn)人我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物。只要報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物，都屬于增值稅征稅范圍，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。4．單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。五、增值稅的稅率我國(guó)增值稅稅率設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還對(duì)進(jìn)出口貨物實(shí)行零稅率。1．基本稅率：納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，除列舉外，稅率為17%。2．低稅率：納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13％：（1）糧食、食用植物油；（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣；煤氣、天然氣、沼氣、液化石油氣、居民用煤制品；（3）圖書、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品；（6）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。3．零稅
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