【正文】 增值稅會計處理 一、 會計賬戶 的設(shè)置 （一）一般納稅人增值稅會計賬戶設(shè)置 1. 基本賬戶 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 購進貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進項稅額和實際已交的增值稅額 銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分攤的增值稅 尚未抵扣的增值稅額 尚未交納的增值稅額 2.“應(yīng)交增值稅”賬戶下可設(shè)置明細賬戶 （ 1） “ 進項稅額 ” ，企業(yè)購進貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)而 支付的、并準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額；若 發(fā)生購貨退回或折讓，應(yīng)以紅字記入，以示沖銷的 進項稅額。 （ 2） “ 已交稅金 ” ，記錄企業(yè)當月上繳本月應(yīng)交增值 稅額；收到退回的多交增值稅額以紅字記入。 （ 3） “ 銷項稅額 ” ，記錄企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅 勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。若發(fā)生銷貨退回或銷售折 讓，應(yīng)以紅字記入，以示沖減銷項稅額。 （ 4） “ 進項稅額轉(zhuǎn)出 ” ,記錄企業(yè)的購進貨物、在 產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失及其他原因時，不 應(yīng)從銷項稅額中抵扣而應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。 若又發(fā)生沖銷 ,已轉(zhuǎn)出的進項稅額用紅字登記。 （二） 小規(guī)模 納稅人增值稅會計賬戶設(shè)置 只需在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級賬戶，無需再設(shè)置明細項目。貸方記企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，借方記企業(yè)實際上繳的增值稅額，貸方余額反映企業(yè)尚未上交或欠交的增值稅，借方余額反映多交的增值稅。 （三）增值稅會計賬簿的設(shè)置 （ 1）按 “ 應(yīng)交增值稅 ” 明細項目設(shè)置多欄式明細賬 （ 2）將 “ 進項稅額 ” 、 “ 銷項稅額 ” 等明細項目在 “ 應(yīng)交稅費 ” 賬戶下分別設(shè)置明細賬進行核算。 “ 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 ” 賬戶，設(shè)置借、貸、余三欄式明細賬。 二、增值稅進項稅額的會計處理 思考：購進時不準抵扣的進項稅額如何處理？ 應(yīng)將專用發(fā)票上注明的增值稅額記入采購資產(chǎn)的 成本， 借記 “ 工程物資 ” 、 “ 在建工程 ” 、 “ 固定資產(chǎn) ” 等，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 等。 （一）國內(nèi)采購貨物進項稅會計處 理 借： 材料采購、原材料、庫存商品等（貨物實際采 購成本） 。制造費用等 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸： 銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等 例 1：天華工廠購入甲材料 4000公斤，購入價 6元 /公 斤，支付運雜費 2800元（其中運輸發(fā)票上列明運費為 2022元），增值稅進項稅額為 4080元，已開出銀行承兌匯票，材料驗收入庫。運費允許抵扣的稅額為 140元（ 2022 7%）。 借：原材料 26660 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 4220 貸 :應(yīng)付票據(jù) 30880 例 2：天華工廠 10月份收到電力公司開來的電力增值稅專用發(fā)票，因該工廠生產(chǎn)經(jīng)營用電和職工生活用電是一個電表，增值稅專用發(fā)票的增值稅稅額中有屬于職工個人消費的部分。 10月份該企業(yè)用電總價 20220元，其中，生產(chǎn)用電的電價為 18000元，職工生活用電的電價為 2022元，電力公司開來的增值稅專用發(fā)票，電價 20220元，稅額 3400元，價稅合計 23400元。該企業(yè)對職工個人用電的價格計算到人，在支付職工薪酬時扣回。 借：制造費用 18000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3060 應(yīng)付 職工薪酬 2340 貸：銀行存款 23400 （二）國外進口貨物進項稅會計處理 例： 某商業(yè)企業(yè)有國外進口 A商品一批，完稅價格 400000美 元 ,采取匯付結(jié)算方式 ,關(guān)稅稅率 20% ,增值稅稅率 17%。該企 業(yè)開出人民幣轉(zhuǎn)賬支票 3202200元，從銀行購入 400000美 元，轉(zhuǎn)入美元存款戶。當日開出外匯牌價 １： 8。 支付貨款時 借：材料采購 3202200 貸：銀行存款 —— 美元戶 3202200 應(yīng)付關(guān)稅 =3202200 20%=640000 支付進口關(guān)稅和增值稅： 增值稅組成計稅價格＝ 3202200＋ 640000＝ 3840000 增值稅進項稅額＝ 3840000 17%＝ 652800 借：材料采購 640000 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 652800 貸：銀行存款 1292800 （三） 接受 投資 、捐贈 進項稅 額 的會計處理 MM公司接受參加聯(lián)營的 A企業(yè)以原材料作為投 資，開來一份增值稅專用發(fā)票，直接將貨物送到倉 庫驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明：貨價 256410 元，稅額 43590元，價稅合計 300000元，確認 A企業(yè) 的注冊資本份額為 250000元。 借：原材料 256410 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 43590 貸：實收資本 —— A企業(yè) 250000 資本公積 —— 資本溢價 50000 例：甲公司 2月份接受某外商投資企業(yè)捐贈的材 料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款 50000元，增值 稅額 8500元。 借：原材料 50000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8500 貸：營業(yè)外收入 58500 （四）委托加工材料和接受應(yīng)稅勞務(wù)進項稅會計處理 1. 委托加工 支付加工費和增值稅 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費 ——