【正文】 增值稅會(huì)計(jì)處理 一、 會(huì)計(jì)賬戶(hù) 的設(shè)置 （一）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶(hù)設(shè)置 1. 基本賬戶(hù) 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已交的增值稅額 銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分?jǐn)偟脑鲋刀? 尚未抵扣的增值稅額 尚未交納的增值稅額 2.“應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)下可設(shè)置明細(xì)賬戶(hù) （ 1） “ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” ，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)而 支付的、并準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；若 發(fā)生購(gòu)貨退回或折讓?zhuān)瑧?yīng)以紅字記入，以示沖銷(xiāo)的 進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 2） “ 已交稅金 ” ，記錄企業(yè)當(dāng)月上繳本月應(yīng)交增值 稅額；收到退回的多交增值稅額以紅字記入。 （ 3） “ 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ” ，記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅 勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。若發(fā)生銷(xiāo)貨退回或銷(xiāo)售折 讓?zhuān)瑧?yīng)以紅字記入，以示沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 （ 4） “ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ” ,記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在 產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失及其他原因時(shí)，不 應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣而應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 若又發(fā)生沖銷(xiāo) ,已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額用紅字登記。 （二） 小規(guī)模 納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶(hù)設(shè)置 只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶(hù)，無(wú)需再設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目。貸方記企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，借方記企業(yè)實(shí)際上繳的增值稅額，貸方余額反映企業(yè)尚未上交或欠交的增值稅，借方余額反映多交的增值稅。 （三）增值稅會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置 （ 1）按 “ 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)項(xiàng)目設(shè)置多欄式明細(xì)賬 （ 2）將 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 、 “ 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ” 等明細(xì)項(xiàng)目在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 賬戶(hù)下分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 ” 賬戶(hù)，設(shè)置借、貸、余三欄式明細(xì)賬。 二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 思考：購(gòu)進(jìn)時(shí)不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？ 應(yīng)將專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額記入采購(gòu)資產(chǎn)的 成本， 借記 “ 工程物資 ” 、 “ 在建工程 ” 、 “ 固定資產(chǎn) ” 等，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 等。 （一）國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)計(jì)處 理 借： 材料采購(gòu)、原材料、庫(kù)存商品等（貨物實(shí)際采 購(gòu)成本） 。制造費(fèi)用等 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸： 銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等 例 1：天華工廠購(gòu)入甲材料 4000公斤，購(gòu)入價(jià) 6元 /公 斤，支付運(yùn)雜費(fèi) 2800元（其中運(yùn)輸發(fā)票上列明運(yùn)費(fèi)為 2022元），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 4080元，已開(kāi)出銀行承兌匯票，材料驗(yàn)收入庫(kù)。運(yùn)費(fèi)允許抵扣的稅額為 140元（ 2022 7%）。 借：原材料 26660 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4220 貸 :應(yīng)付票據(jù) 30880 例 2：天華工廠 10月份收到電力公司開(kāi)來(lái)的電力增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因該工廠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用電和職工生活用電是一個(gè)電表，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的增值稅稅額中有屬于職工個(gè)人消費(fèi)的部分。 10月份該企業(yè)用電總價(jià) 20220元，其中，生產(chǎn)用電的電價(jià)為 18000元，職工生活用電的電價(jià)為 2022元，電力公司開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，電價(jià) 20220元，稅額 3400元，價(jià)稅合計(jì) 23400元。該企業(yè)對(duì)職工個(gè)人用電的價(jià)格計(jì)算到人，在支付職工薪酬時(shí)扣回。 借：制造費(fèi)用 18000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3060 應(yīng)付 職工薪酬 2340 貸：銀行存款 23400 （二）國(guó)外進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)計(jì)處理 例： 某商業(yè)企業(yè)有國(guó)外進(jìn)口 A商品一批，完稅價(jià)格 400000美 元 ,采取匯付結(jié)算方式 ,關(guān)稅稅率 20% ,增值稅稅率 17%。該企 業(yè)開(kāi)出人民幣轉(zhuǎn)賬支票 3202200元，從銀行購(gòu)入 400000美 元，轉(zhuǎn)入美元存款戶(hù)。當(dāng)日開(kāi)出外匯牌價(jià) １： 8。 支付貨款時(shí) 借：材料采購(gòu) 3202200 貸：銀行存款 —— 美元戶(hù) 3202200 應(yīng)付關(guān)稅 =3202200 20%=640000 支付進(jìn)口關(guān)稅和增值稅： 增值稅組成計(jì)稅價(jià)格＝ 3202200＋ 640000＝ 3840000 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 3840000 17%＝ 652800 借：材料采購(gòu) 640000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 652800 貸：銀行存款 1292800 （三） 接受 投資 、捐贈(zèng) 進(jìn)項(xiàng)稅 額 的會(huì)計(jì)處理 MM公司接受參加聯(lián)營(yíng)的 A企業(yè)以原材料作為投 資，開(kāi)來(lái)一份增值稅專(zhuān)用發(fā)票，直接將貨物送到倉(cāng) 庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明：貨價(jià) 256410 元，稅額 43590元，價(jià)稅合計(jì) 300000元，確認(rèn) A企業(yè) 的注冊(cè)資本份額為 250000元。 借：原材料 256410 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 43590 貸：實(shí)收資本 —— A企業(yè) 250000 資本公積 —— 資本溢價(jià) 50000 例：甲公司 2月份接受某外商投資企業(yè)捐贈(zèng)的材 料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款 50000元，增值 稅額 8500元。 借：原材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500 貸：營(yíng)業(yè)外收入 58500 （四）委托加工材料和接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)計(jì)處理 1. 委托加工 支付加工費(fèi)和增值稅 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi) ——