【正文】 第二章 所得稅會(huì)計(jì) 2022版 學(xué)習(xí)目的與要求 ? 了解所得稅會(huì)計(jì)的基本理論與核算方法掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下企業(yè)所得稅的計(jì)算方法及其賬務(wù)處理。 ? 本章學(xué)習(xí)思路： ? 賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的比較 ?暫時(shí)性差異 ?遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債） ?所得稅費(fèi)用 ? 我國(guó)首次采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是本教材中最難的內(nèi)容之一，主要涉及計(jì)算分析題。 本章內(nèi)容非常重要。 學(xué)習(xí)框架 本章主要內(nèi)容 所得稅會(huì)計(jì)概述 1 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異 2 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算 3 所得稅費(fèi)用的核算 4 第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述 ? 一、所得稅的性質(zhì) ? 收益分配觀：企業(yè)向政府交納的各種稅金，與向投資者分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利一樣，具有利潤(rùn)分配性質(zhì)，是企業(yè)的一項(xiàng)利潤(rùn)分配 ? 費(fèi)用觀：企業(yè)向國(guó)家政府交納的各種稅金與企業(yè)其他支出一樣，均屬于費(fèi)用性質(zhì)。 ? 二、所得稅會(huì)計(jì)師的產(chǎn)生與發(fā)展 ? （一）所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一的共同發(fā)展時(shí)期 ? （二）所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的逐步分離時(shí)期 ? （三）所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展時(shí)期 ? 在 1992年會(huì)計(jì)改革前，我國(guó)會(huì)計(jì)以服務(wù)于政府為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要滿足國(guó)家宏觀管理的需求，會(huì)計(jì)制度缺乏自身的獨(dú)立性，要服從于稅法等法規(guī)。 ? 依據(jù)所得稅準(zhǔn)則，所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)、負(fù)債依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。 第 第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述 三、所得稅會(huì)計(jì)核算方法的沿革 （一）應(yīng)付稅款法 ? 將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的所有差異造成的對(duì)所得稅的影響金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，而不遞延到以后各期。 （二）以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法 ? 將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的時(shí)間性差異造成的對(duì)所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。 ? 全面分?jǐn)偡?、部分分?jǐn)偡? ? 遞延法和債務(wù)法 （三）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 ? 收益 =（期末資產(chǎn) 期末負(fù)債） （期初資產(chǎn) 期初負(fù)債） 第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述 四、所得稅會(huì)計(jì)的核算程序 ? 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序： ? 每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅核算 （一）確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值（除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債外的所有項(xiàng)目賬面價(jià)值） ? 資產(chǎn)賬面價(jià)值 =賬面余額或賬面凈值 已提減值準(zhǔn)備后的余額 ? 負(fù)債賬面價(jià)值 =其賬面余額 （二）確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) （三）確定暫時(shí)性差異 ? 企業(yè)在合并等特殊交易或事項(xiàng)中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日比較其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異。 第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述 四、所得稅會(huì)計(jì)的核算程序 ? 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序： （四）計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額 （五）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅 （六）確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用 ? 借：所得稅費(fèi)用 ? 遞延所得稅資產(chǎn) ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交所得稅 ? 遞延所得稅負(fù)債 ? 資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額 →暫時(shí)性差異 →遞延所得稅 第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異 一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) ? 企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵循稅收法規(guī)中對(duì)于資產(chǎn)的稅務(wù)處理以及可稅前扣除的費(fèi)用等規(guī)定，確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。 （一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) ? 資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：某項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間使用或最終處置時(shí)，依據(jù)稅法規(guī)定， 可以作為成本或費(fèi)用稅前列支而不需要繳稅的總金額 。 ? 例如，某臺(tái)設(shè)備原值為 100萬(wàn)元，折舊 35萬(wàn)元已在當(dāng)期和以前期間計(jì)稅時(shí)扣減，折余價(jià)值 65萬(wàn)元將在未來(lái)期間通過(guò)折舊或處置作為減項(xiàng)從應(yīng)稅利潤(rùn)中抵扣，即未來(lái)可稅前列支的金額為 65萬(wàn)元。因此，該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬面價(jià)值 65萬(wàn)元。 ? ① 資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來(lái)期間準(zhǔn)許稅前扣除。 ? ②在持有期間，其計(jì)稅基礎(chǔ)則為資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除金額后的余額，此余額表示依據(jù)稅法規(guī)定，該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)仍然可以稅前扣除的金額。 第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異 ? 一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) ? 企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵循稅收法規(guī)中對(duì)于資產(chǎn)的稅務(wù)處理以及可稅前扣除的費(fèi)用等規(guī)定，確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? （二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) ? 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去其未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 ? 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) =負(fù)債的賬面價(jià)值 未來(lái)可稅前扣除的金額 ? 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) =未來(lái)可稅前列支的金額 第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異 二、暫時(shí)性差異 （一）暫時(shí)性差異的概念 ? 暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。 （二）暫時(shí)性差異的分類(lèi) ? 可抵扣暫時(shí)性差異，是指企業(yè)在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致 產(chǎn)生可抵扣金額 的暫時(shí)性差異。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)將其對(duì)所得稅的影響確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。 第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異 二、暫時(shí)性差異 （二）暫時(shí)性差異的分類(lèi) ? 可抵扣暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況： （ 1） 資產(chǎn)的賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) ? 如某項(xiàng)存貨的賬面價(jià)值為 35萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 50萬(wàn)元，表明企業(yè)在未來(lái)期間就該項(xiàng)存貨的應(yīng)納稅所得額減少 15萬(wàn)元，為可抵扣暫時(shí)性差異。該項(xiàng)存貨的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異以及所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異類(lèi)別如表 2—1所示。 第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異 二、暫時(shí)性差異 （二）暫時(shí)性差異的分類(lèi) ? （ 2） 負(fù)債的賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) ? 負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 =賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) ? =賬面價(jià)值 （賬面價(jià)值 未來(lái)可稅前扣除的金額） ? =未來(lái)可稅前扣除的金額 ? 如某企業(yè)在銷(xiāo)售當(dāng)期預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi) 300萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債和銷(xiāo)售費(fèi)用。但稅法規(guī)定與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，即計(jì)稅基礎(chǔ)為 0，該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額 300萬(wàn)元，為可抵扣暫時(shí)性差異，將減少未來(lái)實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異以及所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異類(lèi)別如表 2—2所示。 第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異 ? 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指企業(yè)在確定 未來(lái) 收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將 導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額 的暫時(shí)性差異。 ? 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況： （ 1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) （ 2）負(fù)債的賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) ? 依據(jù)上述“負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異”計(jì)算公式，該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，意味著其賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，應(yīng)調(diào)增