【正文】 增值稅納稅實(shí)務(wù)管理講義 本章內(nèi)容 ? 第一節(jié) 增值稅概述 ? 第二節(jié) 增值稅的主要法律規(guī)定 ? 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ? 第四節(jié) 出口貨物退（免）稅與操作 ? 第五節(jié) 增值稅的申報與繳納 ? 第六節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用與管理 知識點(diǎn) ? 增值稅征稅范圍 ? 增值稅納稅人的認(rèn)定與管理 ? 增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 ? 出口貨物增值稅的 “ 免、抵、退 ” 方法。 技能點(diǎn) ? 根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)計算增值稅的應(yīng)納稅所得額 ? 能準(zhǔn)確開具增值稅專用發(fā)票 ? 對出口企業(yè)出口貨物 ， 能根據(jù)資料計算退稅金額 ? 能夠準(zhǔn)確進(jìn)行增值稅的納稅申報 2020年稅制改革方面的一個熱點(diǎn)話題是將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。 為此，我們需要了解： 什么是增值稅？ 增值稅有哪些類型？ 【 導(dǎo)入案例 】 ? 某電力公司屬于一般納稅人 ， 主營電力生產(chǎn) 、 銷售業(yè)務(wù) ， 兼營電表 、 儀表校對和電表 、 變壓器修理修配等服務(wù) 。 修理修配業(yè)務(wù)收入是下屬校表室實(shí)現(xiàn)的 ，校表室屬于公司內(nèi)設(shè)部門 ， 其收支均由公司實(shí)行統(tǒng)一核算 。 校表室的收入由儀器校對收入及修理修配耗用材料和工時費(fèi)收入組成 ， 其支出主要是購進(jìn)修理修配機(jī)電所耗用的材料 。 ? 從 2020年 1—12月，校表室累計發(fā)生材料耗用收入 567358元，校表收入為 84652元，修理修配勞務(wù)即工時費(fèi)收入為 411212元。 問題？ ? 該電力公司下屬的校表室耗用材料取得的收入、校表收入、修理修配工時費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 【 本章在課程的位置 】 ? 增值稅是我國稅收收入來源最多的稅種，是重要章節(jié)。增值稅的法律規(guī)定比較復(fù)雜，需要大量練習(xí)才能掌握。 第一節(jié) 增值稅概述 ? 一、增值稅的概念與類型 ? 二、增值稅的優(yōu)點(diǎn) ? 三、增值稅的計算方法 一、增值稅的概念 ? （一）概念 ? （二）類型 （一）概念 ? ? 增值稅是以 法定增值額 為課稅對象而征收的一種稅。 （一）概念 ? ? 在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和交易過程中 新增加 的價值。 ? 相當(dāng)于產(chǎn)品總價值 c+v+m中的 v+m部分。 C V+M 增值額＝ 增值額＝（ C＋ V＋ M）－ C 銷售額（或營業(yè)額） －外購貨物及勞務(wù)支出金額 ? 某企業(yè)本期銷售額為 100萬元，本期外購商品與勞務(wù)的價值為 60萬元，假設(shè)增值稅稅率為 17%，計算該企業(yè)應(yīng)納的增值稅。 ? 理論上 ? 增值額 =10060=40萬 ? 應(yīng)納增值稅＝ 40 17%＝ （萬元） ? 實(shí)踐中 ? 應(yīng)納增值稅 = 100 17% － 60 17% ＝ （萬元） 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額 扣稅法 ?基本公式 ? 應(yīng)納增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 理論增值額： （ 1） 對 單個生產(chǎn)經(jīng)營者 而言，增值額是以其銷售額扣減所購進(jìn)商品及勞務(wù)金額后的余額 。 （ 2） 從商品生產(chǎn)、銷售的全過程來看，其各環(huán)節(jié)增值額之和，等于該商品進(jìn)入最終消費(fèi)環(huán)節(jié)之前的總價值。 增值額＝銷售額（或營業(yè)額） —外購貨物及勞務(wù)支出金額 不受生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)多少的影響。 項(xiàng)目 環(huán)節(jié) 銷售額 購進(jìn) 金額 增值額 采礦 20 0 加工 80 20 批發(fā) 90 80 零售 100 90 合計 290 螺絲帽 的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié) 20 60 10 10 100 項(xiàng)目 環(huán)節(jié) 銷售額 購進(jìn) 金額 增值額 采礦 20 0 選礦 30 20 加工 80 30 批發(fā) 90 80 零售 100 90 合計 320 生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增加： 生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增加，各環(huán)節(jié)增值額之和不變。 10 20 50 10 10 100 各環(huán)節(jié)增值稅之和不變。 項(xiàng)目 環(huán)節(jié) 銷售額 購進(jìn) 金額 增值額 采礦 20 0 加工與 批發(fā) 90 20 零售 100 90 合計 210 生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)減少 生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)減少，各環(huán)節(jié)增值額之和不變。 20 70 10 100 各環(huán)節(jié)增值稅之和不變。 （一）概念 ? ? 各國用于征稅的增值額不是理論增值額，而是法律規(guī)定的增值額（ 法定 增值額）。 ? 差別之處 ?對固定資產(chǎn)的處理不同 產(chǎn)品價值構(gòu)成 C V+M C1 C2 允許扣除 各國規(guī)定不同 （二） 類 型 消費(fèi)型 收入型 不允許扣除 購進(jìn) 固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額 按固定資產(chǎn)的使用年限 分期扣除 購進(jìn)其進(jìn)項(xiàng)稅額 一次性扣除 當(dāng)期 購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額 生產(chǎn)型 如某企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)價值為 40萬元，當(dāng)期預(yù)計應(yīng)提折舊為 10萬元，銷售額為 150萬元，外購材料等的購進(jìn)金額為30萬元，增值稅率為 17%。 項(xiàng)目 生產(chǎn)型 收入型 消費(fèi)型 銷項(xiàng)稅額 （銷售額 150萬元） 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 流動資產(chǎn) （原材料等 30萬元） 固定資產(chǎn) （折舊 10萬元， 當(dāng)期購入 40萬元） 應(yīng)納稅額 30 17% 150 17% 0 10 17% 40 17% ？ 如果你是企業(yè)的經(jīng)營者，你最愿意采用哪種類型的增值稅？ 最不愿意采用哪種？ 生產(chǎn)型增值稅的缺陷 C V+M C1 C2 重復(fù)征稅 ?對固定資產(chǎn)存在重復(fù)課稅現(xiàn)象，加重企業(yè)稅負(fù)，影響固定資產(chǎn)的投資。 改革 ? 消費(fèi)型 收入型 操作難度較大 思考？ ?為什么短短５０年時間增值稅能風(fēng)靡全球這么多國家 ？ 二、增值稅的優(yōu)點(diǎn) ? （一）增值稅能夠消除重復(fù)課稅 ? （二）實(shí)行增值稅，有利于保證財政收入的及時、穩(wěn)定 ? （三）有利于出口退稅的干凈徹底、透明，從制度上促進(jìn)對外貿(mào)易的擴(kuò)大 （一）能夠消除重復(fù)課稅 項(xiàng)目 環(huán)節(jié) 銷售額 購進(jìn) 金額 增值額 銷項(xiàng) 稅額 進(jìn)項(xiàng) 稅額 增值稅 采礦 20 0 20 0 加工 80 20 60 批發(fā) 90 80 10 零售 100 90 10 17 合計 290 100 17 20 60 20上一環(huán)節(jié)已征稅，本環(huán)節(jié)不再征稅。 10 上一環(huán) 節(jié)已經(jīng) 征稅， 本環(huán)節(jié) 不再征 稅。 90 上一環(huán) 節(jié)已經(jīng) 征稅， 本環(huán)節(jié) 不再征 稅。 10 采礦 加工 批發(fā) 零售 80 （二）有利于保證財政收入的及時、穩(wěn)定。 ? 生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)減少，增值稅款不減少 ——財政收入穩(wěn)定。 ? 生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增加，增值稅款不增加 ——鼓勵企業(yè)實(shí)行專業(yè)分工 項(xiàng)目 環(huán)節(jié) 銷售額 購進(jìn) 金額 增值額 增值稅 產(chǎn)品稅 （稅率 6%） 采礦 20 0 20 加工 80 20 60 批發(fā) 90 80 10 零售 100 90 10 6 合計 290 100 17 螺絲帽 的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)： 項(xiàng)目 環(huán)節(jié) 銷售額 購進(jìn) 金額 增值額 增值稅 產(chǎn)品稅 （稅率 6%） 采礦 20 0 20 選礦 30 20 10 加工 80 30 50 批發(fā) 90 80 10 零售 100 90 10 合計 320 100 17 生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增加： 增值稅：生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增加，各環(huán)節(jié)增值額之和不變，增值稅之和不變 。 產(chǎn)品稅：生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增加，稅收增加。 原因：產(chǎn)品 稅存在重復(fù)課稅問題。生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)越多，重復(fù)課稅現(xiàn)象越嚴(yán)重。 項(xiàng)目 環(huán)節(jié) 銷售額 購進(jìn) 金額 增值額 增值稅 產(chǎn)品稅 （稅率 6%） 采礦 20 0 20 加工與 批發(fā) 90 20 70 零售 100 90 10 6 合計 210 100 17 生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)減少： 增值稅：生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)減少，各環(huán)節(jié)增值額之和不減少，增值稅之和不減少。 產(chǎn)品稅：生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)減少，稅收減少。 原因：產(chǎn)品 稅存在重復(fù)課稅問題。生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)越少，重復(fù)課稅少。 三、增值稅的計算方法 ? （一）直接計算法 ? 應(yīng)納增值稅 =增值額 增值稅率 ? 增值額的計算方法： ? 加法：增值額 =工資 +利息 +租金 +利潤 ? 減法（扣額法）： ? 增值額 =銷售額 —允許扣除的購進(jìn)項(xiàng)目的金額 三、增值稅的計算方法 ? （二）間接計算法 （扣稅法） ? 應(yīng)納增值稅 =增值額 增值稅率 ? =（銷售額 —允許扣除的購進(jìn)項(xiàng)目金額） 增值稅率 ? =銷售額 增值稅率 ? —允許扣除的購進(jìn)項(xiàng)目金額 增值稅率 ? =銷項(xiàng)稅款 —進(jìn)項(xiàng)稅款 ? 當(dāng)期應(yīng)納增值稅款 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅款 —當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅款 第二節(jié) 增值稅的主要法律規(guī)定 ? 一、征稅范圍 ? 二、納稅人 ? 三、稅率 增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的關(guān)系 流 轉(zhuǎn) 稅 營 業(yè) 稅 消 費(fèi) 稅 增