【正文】 值 稅 一、征收范圍 ? （一） 征稅范圍的基本規(guī)定 ? （二）屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目 ? （三） 屬于征稅范圍的特殊行為 (一 )征稅范圍基本規(guī)定 ? 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工 、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物 。 ? “ 境內(nèi) ” ：銷售貨物是指所銷售的貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)；提供勞務(wù)是指所銷售的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi) 。 ? 貨物 ， 指有形動(dòng)產(chǎn) ， 包括電力 、 熱力和氣體 。 ? 加工 ， 指受托加工貨物；修理修配 ， 指對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù) ， 使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù) 。 ? 進(jìn)口貨物 ， 指報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物 。 導(dǎo)入案例的答案 ? 電力公司銷售電力并提供校表勞務(wù)和修表勞務(wù)，屬于兼營(yíng)行為，銷售電力以及提供修理修理勞務(wù)，包括為修理修配所提供的材料收入，應(yīng)全額向當(dāng)?shù)貒?guó)稅局申報(bào)繳納增值稅，而校表勞務(wù)屬于增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。 （二）屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目 ? 貨物期貨 （ 包括商品期貨和貴金屬期貨 ） ，應(yīng)當(dāng)征收增值稅 ， 在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅； ? 銀行銷售金銀的業(yè)務(wù) ， 應(yīng)當(dāng)征收增值稅； ? 典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù) ， 均應(yīng)征收增值稅； ? 集郵商品 （ 如郵票 、 首日封 、 郵折等 ） 的生產(chǎn) 、 調(diào)撥 ， 以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的 ， 均征收增值稅 。 （三）屬于征稅范圍的特殊行為 ? ? ? ? （ 1） 將貨物交付他人代銷； ? （ 2） 銷售代銷貨物； ? （ 3） 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人 ， 將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售 ， 但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 (市 )內(nèi)除外； ? （ 4） 將自產(chǎn) 、 委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； ? （ 5） 將自產(chǎn) 、 委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資 ， 提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； ? （ 6） 將自產(chǎn) 、 委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者； ? （ 7） 將自產(chǎn) 、 委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； ? （ 8） 將自產(chǎn) 、 委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人； ? 目的：保證稅款抵扣制度的實(shí)施； ? 減少逃稅行為 。 操作案例 ? 某日化用品廠 ， 系增值稅一般納稅人 ， 主要生產(chǎn)洗衣粉等日化類產(chǎn)品 。 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中 ， 通過(guò)對(duì)企業(yè) “ 產(chǎn)成品 ” 賬戶進(jìn)行檢查 ， 發(fā)現(xiàn)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品 —— 洗衣粉作為長(zhǎng)期投資 ， 共計(jì)金額 3 700 000元 ， 其賬務(wù)處理為：借記 “ 長(zhǎng)期投資 ” ， 貸記 “ 產(chǎn)成品 ” ， 再審核 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )”賬戶 ， 企業(yè)未提銷項(xiàng)稅額 。 分析和處理 ? 稅法規(guī)定將自產(chǎn) 、 委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資 ，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)繳納增值稅 ， 計(jì)稅依據(jù)為當(dāng)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格 。 該批作為投資的洗衣粉按平均銷售價(jià)格計(jì)算 ， 計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為4 255 000元 ， 應(yīng)按此依據(jù)補(bǔ)增值稅為： 4 255 000 17％ =723 350(元 )， 并予以處罰 。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： ? 借：長(zhǎng)期投資 723 350 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 723 350 ? 概念： ? 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 ? 稅務(wù)處理問(wèn)題 ? 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅； ? 其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。 ? 簡(jiǎn)單地講：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅；以納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營(yíng)業(yè)稅； ? 概念： ? 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事提供非應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)，且提供非應(yīng)稅勞務(wù)的行為與貨物銷售或應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)沒(méi)有直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。 ? 稅務(wù)處理 ? 分別核算 ， 分別納稅 ? 未分開核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，一并征收增值稅。 100臺(tái)電腦用于裝備計(jì)算機(jī)教室，價(jià)值 100萬(wàn)元，該商場(chǎng)用貨車送貨上門，收取1000元的運(yùn)費(fèi)。屬于何種行為？如何納稅？ 混合銷售行為 貨物的銷售額 100萬(wàn)元和運(yùn)費(fèi) 1000元應(yīng)一并繳納增值稅，對(duì)運(yùn)輸勞務(wù)收入 1000元不再征收營(yíng)業(yè)稅。 ，為顧客提供飲食服務(wù)，月營(yíng)業(yè)額為 10萬(wàn)元人民幣；王府井百貨商場(chǎng)月貨物銷售額為 1億元人民幣。屬于何種行為？如何納稅？ 兼營(yíng)行為 分開核算時(shí)：飲食服務(wù)的 10萬(wàn)元營(yíng)業(yè)額納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額 1億元納增值稅。 未分開核算時(shí)：一并納增值稅。 單選題 ? 根據(jù)增值稅法律規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不繳納增值稅的是（ ）。 ? A 電力公司銷售電力 ? B 銀行銷售金銀 ? C 汽車修理廠提供修理業(yè)務(wù) ? D 保險(xiǎn)公司提供保險(xiǎn)勞務(wù) ? 答案 D 多選題 ? 根據(jù)增值稅法律規(guī)定，增值稅納稅人的下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有（ ）。 ? A 將委托加工 ? B 將自產(chǎn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi) ? C 銷售代銷貨物 ? D 將購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人 ? 答案： A B C D 二、納稅人 ? （ 一 ） 納稅人基本規(guī)定 ? （ 二 ） 兩類納稅人的劃分 （一）納稅人基本規(guī)定 ? 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工 、 修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人 ， 都是增值稅的納稅人 。 ? 即只要發(fā)生納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。 （二）兩類納稅人的劃分 ? 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分。 ? 在劃分過(guò)程中，主要根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小、會(huì)計(jì)核算健全與否 ? 一般納稅人實(shí)行扣稅法；小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收法。 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) ① 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主 (指該項(xiàng)行為的銷售額占各項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計(jì)的比重在 50%以上 )并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下的，為小規(guī)模納稅人； ②從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 180萬(wàn)元以下的，為小規(guī)模納稅人； ③此外，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。 一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： （ 1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）在 100萬(wàn)元以上的企業(yè)或事業(yè)單位； （ 2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 180萬(wàn)元以上的； （ 3）年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)（未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位），帳簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人； （ 4）小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 下列納稅人不屬于一般納稅人： （ 1）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人； （ 2）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位； （ 3）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)； （ 4）從事貨物零售業(yè)務(wù)的小規(guī)模企業(yè)。 三、稅率 ? （ 一 ） 基本稅率： 17% ? （ 二 ） 低稅率： 13% ? （ 三 ） 零稅率 ： 只限于出口貨物 （ 出口退稅 ） ? （ 四 ） 征收率 低稅率 生活必需品類。 圖書、報(bào)紙、雜志類。 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料類。 金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。 納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。 操作案例 ? 中原農(nóng)機(jī)制造公司系增值稅一般納稅人 ， 主要生產(chǎn)手扶拖拉機(jī) ， 該企業(yè)在銷售拖拉機(jī)的同時(shí) ， 也銷售本企業(yè)生產(chǎn)的拖拉機(jī)配件 ， 但配件銷售數(shù)量占總銷售額的比重較小 。 ? 在對(duì)該企業(yè) 1999年 110月份納稅情況檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)沒(méi)有將整機(jī)銷售和配件銷售分別申報(bào)納稅 ， 只是就全部銷售額依 13%的稅率申報(bào)繳納了增值稅 。 稅務(wù)稽查人員檢查了企業(yè)賬目及有關(guān)憑證后知道 ， 企業(yè) 1— 10月份申報(bào)納稅的總銷售額 7 367 900元中有配件銷售額 265 000元 。 分析與處理 ? 根據(jù)增值稅暫行條例 、 實(shí)施細(xì)則及增值稅部分貨物征稅范圍注釋規(guī)定 ， 手扶拖拉機(jī)屬于農(nóng)機(jī)范圍 ， 按 13％ 的稅率征收增值稅 ， 而拖拉機(jī)配件按規(guī)定不屬于 13％ 的征稅范圍 ， 應(yīng)按 17％ 申報(bào)納稅 。 鑒于農(nóng)機(jī)公司賬目清楚 ，并非故意少申報(bào)納稅 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對(duì)少納稅 部 分 265 000 （ 17%13% ） =10 600（ 元 ） ， 限期補(bǔ)繳入庫(kù) 。 賬務(wù)調(diào)整 ? 調(diào)整銷售額時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 600 貸：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 10 600 ? 繳納入庫(kù)時(shí)： 借：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 （ 已交稅金 ） 10 600 貸：銀行存款 10 600 小規(guī)模納稅人適用征收率 （ 1） 商業(yè)企業(yè)的征收率為 4%。 （ 2） 生產(chǎn)企業(yè)或提供勞務(wù)企業(yè)的征收率為6%。 特殊貨物適用征收率（了解） 征收率 特定貨物銷售行為按簡(jiǎn)易辦法納稅，適用征收率： （ 1）銷售屬于特殊交通工具的舊固定資產(chǎn)