【正文】 是增值稅的納稅義務(wù)人。 分析與處理 ? 根據(jù)增值稅暫行條例 、 實(shí)施細(xì)則及增值稅部分貨物征稅范圍注釋規(guī)定 ， 手扶拖拉機(jī)屬于農(nóng)機(jī)范圍 ， 按 13％ 的稅率征收增值稅 ， 而拖拉機(jī)配件按規(guī)定不屬于 13％ 的征稅范圍 ， 應(yīng)按 17％ 申報(bào)納稅 。 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的概念，一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購(gòu)貨方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。 當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)勒令其限期補(bǔ)繳稅款 ， 并處以所偷稅款一倍的罰款 。原材料購(gòu)買取得增值稅專用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)取得普通發(fā)票。 練習(xí)題答案 ? （ 1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 =42 17%=（萬(wàn)元） ? （ 2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =+3 7%++（ 42+） 10% 2=（萬(wàn)元） ? （ 3）應(yīng)納增值稅額 = ? = ? 本期不納稅，期末留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額為 。 出口退稅的計(jì)算公式 （ 1） 從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物 ， 并取得專用發(fā)票 。 （二）不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情形 ? 向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目 。 ? 采用賒銷、分期付款結(jié)算方式，為合同約定的收款日期當(dāng)天。 ? 只取得記賬聯(lián)或只取得抵扣聯(lián) 。 ? 第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購(gòu)貨方作扣稅憑證。 二、增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具范圍 ? （一） 必須開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的范圍 ? （二）不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情形 ? 對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)器、機(jī)車、汽車、輪船、鍋爐等大型機(jī)械、電子設(shè)備等工商企業(yè)，凡直接銷售給使用單位的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，如購(gòu)貨方索取增值稅專用發(fā)票，購(gòu)貨方可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 ? 免稅并退稅的 ? 免稅但不退稅 ? 不免稅也不退稅 三、出口貨物的退稅率 ? （ 一 ） 適用 17%出口退稅率的商品 ? 機(jī)械及設(shè)備 、 電器及電子產(chǎn)品 、 運(yùn)輸工具 、 儀器儀表 、 服裝 。 50 （ 5010） 17% = 9604（元） ? （ 3）當(dāng)月進(jìn)口設(shè)備應(yīng)納增值稅 = （ 80000+15000） 17% = 16150（元） ? （ 4）當(dāng)月應(yīng)納增值稅 = – 9604 +16150 = （元） 練習(xí)題 2 ? 某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）， 1999年購(gòu)銷業(yè)務(wù)情況如下： ? （ 1）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)原料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款、稅款分別為 23萬(wàn)元、 ，另支付運(yùn)費(fèi)（取得發(fā)票） 3萬(wàn)元。 (1+17%)] 17% = 3400(元 ) 進(jìn)項(xiàng)稅額 = 8500+(900+100) 7% = 8570(元 ) 應(yīng)納增值稅 = 34008570 = 5170(元 ) 4月未抵扣完的增值稅額為 5170(元 ) (2) 5月份納稅情況： 銷項(xiàng)稅額 =1000000 17%=170000(元 ) 進(jìn)項(xiàng)稅額 =5000+34028000 17% =580(元 ) 5月應(yīng)納增值稅 =1700005805170 =164250(元 ) 某糕點(diǎn)廠（一般納稅人）本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （ 1）向一超市（一般納稅人）銷售糕點(diǎn)，開(kāi)出一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，注明價(jià)款為 50000元，增值稅款為 8500元；在銷售貨物時(shí)負(fù)責(zé)送貨上門，取得了一張運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，上面注明運(yùn)費(fèi)為 500元； （ 2）向一小賣部（小規(guī)模納稅人）銷售糕點(diǎn)，開(kāi)出一張普通發(fā)票，注明價(jià)款 (含增值稅 )為 10000元； （ 3）將 300盒自產(chǎn)糕點(diǎn)發(fā)放給本廠職工，該糕點(diǎn)的對(duì)外銷售價(jià)格（不含稅）為 20元 /盒； （ 4）本月從農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)面粉一批 ,在收購(gòu)憑證上注明買價(jià)為30000元； （ 5）本月購(gòu)進(jìn)食品盒一批，取得了一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，上面注明價(jià)款為 5000元，增值稅款為 850元； （ 6）為修建廠房購(gòu)進(jìn)一批鋼材，取得了一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，上面注明價(jià)款為 50000元，增值稅款為 8500元。再查企業(yè)購(gòu)進(jìn)配件時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票，發(fā)現(xiàn)購(gòu)進(jìn)配件種類繁多，其類型與單臺(tái)設(shè)備結(jié)構(gòu)基本一致。 視同銷售按上述順序核算 某糕點(diǎn)廠在中秋節(jié)前夕將自產(chǎn)的 800盒月餅發(fā)放給本廠職工，另將 200盒無(wú)償贈(zèng)送給他人。 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。 未分開(kāi)核算時(shí)：一并納增值稅。 ? 進(jìn)口貨物 ， 指報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物 。 10 上一環(huán) 節(jié)已經(jīng) 征稅， 本環(huán)節(jié) 不再征 稅。增值稅的法律規(guī)定比較復(fù)雜，需要大量練習(xí)才能掌握。 第一節(jié) 增值稅概述 ? 一、增值稅的概念與類型 ? 二、增值稅的優(yōu)點(diǎn) ? 三、增值稅的計(jì)算方法 一、增值稅的概念 ? （一）概念 ? （二）類型 （一）概念 ? ? 增值稅是以 法定增值額 為課稅對(duì)象而征收的一種稅。 90 上一環(huán) 節(jié)已經(jīng) 征稅， 本環(huán)節(jié) 不再征 稅。 導(dǎo)入案例的答案 ? 電力公司銷售電力并提供校表勞務(wù)和修表勞務(wù)，屬于兼營(yíng)行為，銷售電力以及提供修理修理勞務(wù)，包括為修理修配所提供的材料收入，應(yīng)全額向當(dāng)?shù)貒?guó)稅局申報(bào)繳納增值稅，而校表勞務(wù)屬于增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。 單選題 ? 根據(jù)增值稅法律規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不繳納增值稅的是（ ）。 操作案例 ? 中原農(nóng)機(jī)制造公司系增值稅一般納稅人 ， 主要生產(chǎn)手扶拖拉機(jī) ， 該企業(yè)在銷售拖拉機(jī)的同時(shí) ， 也銷售本企業(yè)生產(chǎn)的拖拉機(jī)配件 ， 但配件銷售數(shù)量占總銷售額的比重較小 。該類月餅的對(duì)外含稅銷售價(jià)格為 150元，生產(chǎn)成本為 80元 /盒，問(wèn)該糕點(diǎn)廠向職工發(fā)放月餅和無(wú)償贈(zèng)送月餅行為的銷售額為多少？銷項(xiàng)稅款為多少？ 視同銷售行為 核算順序：同類貨物的平均銷售價(jià)格 —— 組成計(jì)稅價(jià)格 銷售額 =1000*150/（ 1+17%） 銷項(xiàng)稅款 =1000*150/（ 1+17%） *17% ? 銷售額中包括價(jià)外費(fèi)用。原來(lái)該廠于 2020年初購(gòu)入 8臺(tái)新設(shè)備，要求供貨方按分解后機(jī)器部件分 19次開(kāi)具專用發(fā)票，共計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 193210元。 問(wèn)：該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅款是多少？ （ 1）向超市銷售糕點(diǎn)的銷項(xiàng)稅款為 8500 （ 2）向小賣部（小規(guī)模納稅人）銷售的銷項(xiàng)稅款為； （ 3）將自產(chǎn)糕點(diǎn)發(fā)放給本廠職工，視同銷售的銷項(xiàng)稅款為： （ 1）向超市銷售糕點(diǎn)的運(yùn)費(fèi)： 35元 （ 3）購(gòu)進(jìn)食品盒的進(jìn)項(xiàng)稅款為： 850元 （ 4）購(gòu)進(jìn)鋼材的進(jìn)項(xiàng)稅款不允許抵扣，因?yàn)樵撲摬挠糜诹朔菓?yīng)稅項(xiàng)目。 ? （ 2）購(gòu)進(jìn)鋼材 20噸，已驗(yàn)收入庫(kù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別為 8萬(wàn)元、 。 ? （ 二 ） 適用 15%出口退稅率的商品 ? 服裝以外的紡織原料及制品； ? 上述已執(zhí)行 17%退稅率的四大類機(jī)電產(chǎn)品以外的其他機(jī)電產(chǎn)品； ? 鐘表 、 硅 、 陶瓷 、 鋼材及其制品 、 水泥 、 鋁 、 鉛 、 鋅 、 有機(jī)化工原料 、 無(wú)機(jī)化工原料 、 涂料 、 橡膠制品 、 玩具； ? 運(yùn)動(dòng)用品 、 塑料制品 、 旅行用品及箱包 。 （一） 必須開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的范圍 ? 除銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目的納稅人 ， 一般納稅人銷售的貨物 （ 包括視同銷售貨物在內(nèi) ） 。 ? 第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方作銷售的記賬憑證。 ? （二）未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票 五、開(kāi)具專用發(fā)票后，發(fā)生退貨或銷售折讓的處理 ? （一）購(gòu)買方未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況 ? （二）購(gòu)買方已付貨款，或者貨款未付但已做賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無(wú)法退還的清況 。 ? 采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。 ? 根據(jù)增值稅細(xì)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù) 。 ? （ 四 ） 適用 5%出口退稅率的商品 ? 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 四、出口貨物退稅的計(jì)算 ? （一） “ 免、抵、退 ” 方法 ? （二）先征后退法 （一） “ 免、抵、退 ” 方法 ? 適用情況 ? 自 2020年 1月 1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退管理辦法 程序和方法 ? 當(dāng)期不予免征和抵扣的稅額 ， 計(jì)算公式為： 免抵退不予 當(dāng)期出 外 匯 出口 出口 抵扣或退 = 口貨物 人民幣 ( 貨物 — 貨物 ) 稅的稅額 離岸價(jià) 牌價(jià) 征稅率 退稅率 免抵退不得免征 和抵扣稅額抵減額 免抵退不得免征 免稅購(gòu)進(jìn) （ 出口貨物 出口貨物 ） 和抵扣稅額抵減額 = 原材料價(jià)格 征收率 退稅率 ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額 ， 計(jì)算公式是： 當(dāng)期 當(dāng)期內(nèi)銷 當(dāng)期全 當(dāng)期免抵退 上期未抵 應(yīng)納 = 貨物的銷 —(部進(jìn)項(xiàng) — 不得免征和 ) — 扣完的進(jìn) 稅額 項(xiàng)稅額 稅額 抵扣的稅額 項(xiàng)稅額 程序和方法 ? 免抵退稅額的計(jì)算 免抵 出口 外匯 出口 免抵退 退稅 = 貨物 人民幣 貨物 稅額 額 離岸價(jià) 牌價(jià) 退稅額 抵免額 免抵退稅額抵減額 =免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 出口貨物退稅率 當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算： （ 1） 如當(dāng)期期末留抵稅額 ≤ 當(dāng)期免抵退稅額 ， 則 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 （ 2） 如當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額 =0 （二）先征后退法 ? 適用范圍 ? 納稅和退稅的計(jì)算公式 ? 目前主要用于收購(gòu)貨物出口的外（工）