【正文】 稅額 當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 （ 2） 如當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額 =0 （二）先征后退法 ? 適用范圍 ? 納稅和退稅的計(jì)算公式 ? 目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。 （ 130%） 30% =（萬元） （ 2）應(yīng)納增值稅 =（ 150 000+30 000+77 17% =（元） 第四節(jié) 出口貨物退（免）稅 ? 一、 出口貨物退（免）稅基本政策 ? 二、出口貨物退（免）的適用范圍 ? 三、出口貨物的退稅率 ? 四、出口貨物退稅的計(jì)算 一、 出口貨物退（免）稅基本政策 ? （一）出口免稅并退稅 ? 免稅： 出口免稅：是指對貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費(fèi)稅； ? 退稅：是指對貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還（對某些出口額小于總銷售額 50%的企業(yè)則采取按進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 ? （二）出口免稅但不退稅 ? （三）出口不免稅也不退稅 二、出口貨物退（免）的適用范圍 ? 退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個條件： ? 必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物； ? 必須是報(bào)關(guān)離境的貨物； ? 必須在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物； ? 必須是出口收匯并已核銷的貨物。（化妝品消費(fèi)稅稅率為30%）。 要求：計(jì)算該小規(guī)模納稅人 3月份應(yīng)納增值稅。 ? （ 6）期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 1+17%） 17% = （元） ? （ 2）當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 32020 17% + 1200 7% + 30000247。 ? 假設(shè)：上述各項(xiàng)購銷貨物稅率均為 17%。 ? （ 3）進(jìn)口一臺先進(jìn)設(shè)備，完稅價(jià)格為 80000元，已納關(guān)稅 15000元。 練習(xí)題 1 ? 某企業(yè)為增值稅的一般納稅人， 2020年 6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： ? （ 1）外購原材料 100噸，支付價(jià)款（不含稅） 32020元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用 1200元。 (1)4月份納稅情況： 銷項(xiàng)稅額 =[(20200+3400) 247。 某制藥廠 (一般納稅人 )主要生產(chǎn)各類藥品，2020年 4月至 5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1) 4月份銷售應(yīng)稅藥品，收到貨款 20200元(含稅 )，由本廠運(yùn)輸部門運(yùn)輸，收到運(yùn)費(fèi)3400元； (2) 4月份外購生產(chǎn)用材料取得增值稅專用發(fā)票，注明稅金 8500元。 ? 商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)費(fèi)），必須在購進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該企業(yè)變固定資產(chǎn)購進(jìn)為修理用配件購進(jìn) ，已構(gòu)成偷稅行為 。 購入配件時(shí)的賬務(wù)處理為： ? 借：制造費(fèi)用 ? 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) ? 貸：銀行存款 深入調(diào)查 ? 稽查人員到生產(chǎn)車間實(shí)地核查，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)設(shè)備大多為新近購置，但與固定資產(chǎn)明細(xì)賬核對時(shí)發(fā)現(xiàn)少計(jì)了 8臺設(shè)備。 ? 納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ? （ 1）購進(jìn)的固定資產(chǎn)； ? 生產(chǎn)型增值稅 ? （ 2） 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) ； ? （ 3）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ? （ 4）用于集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ； ? （ 5）非正常損失的購進(jìn)貨物； ? （ 6） 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 （二）進(jìn)項(xiàng)稅額 ? ? ? ? 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。 （ 1+成本利潤率 ） 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物 ， 其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅 ? 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格與消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格相同。 ? （ 1） 如果銷售額含稅 ， 應(yīng)換算為不含稅銷售額： 不含稅銷售額 =含稅銷售額 247。 （ 2） 生產(chǎn)企業(yè)或提供勞務(wù)企業(yè)的征收率為6%。 稅務(wù)稽查人員檢查了企業(yè)賬目及有關(guān)憑證后知道 ， 企業(yè) 1— 10月份申報(bào)納稅的總銷售額 7 367 900元中有配件銷售額 265 000元 。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 圖書、報(bào)紙、雜志類。 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) ① 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主 (指該項(xiàng)行為的銷售額占各項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計(jì)的比重在 50%以上 )并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的，為小規(guī)模納稅人； ②從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 180萬元以下的，為小規(guī)模納稅人； ③此外，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。 ? A 將委托加工 ? B 將自產(chǎn)的貨物用于個人消費(fèi) ? C 銷售代銷貨物 ? D 將購買的貨物無償贈送他人 ? 答案： A B C D 二、納稅人 ? （ 一 ） 納稅人基本規(guī)定 ? （ 二 ） 兩類納稅人的劃分 （一）納稅人基本規(guī)定 ? 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工 、 修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人 ， 都是增值稅的納稅人 。屬于何種行為？如何納稅？ 兼營行為 分開核算時(shí)：飲食服務(wù)的 10萬元營業(yè)額納營業(yè)稅，貨物銷售額 1億元納增值稅。 ? 稅務(wù)處理 ? 分別核算 ， 分別納稅 ? 未分開核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，一并征收增值稅。 該批作為投資的洗衣粉按平均銷售價(jià)格計(jì)算 ， 計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為4 255 000元 ， 應(yīng)按此依據(jù)補(bǔ)增值稅為： 4 255 000 17％ =723 350(元 )， 并予以處罰 。 （三）屬于征稅范圍的特殊行為 ? ? ? ? （ 1） 將貨物交付他人代銷； ? （ 2） 銷售代銷貨物； ? （ 3） 設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人 ， 將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售 ， 但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 (市 )內(nèi)除外； ? （ 4） 將自產(chǎn) 、 委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； ? （ 5） 將自產(chǎn) 、 委托加工或購買的貨物作為投資 ， 提供給其他單位或個體經(jīng)營者； ? （ 6） 將自產(chǎn) 、 委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； ? （ 7） 將自產(chǎn) 、 委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)； ? （ 8） 將自產(chǎn) 、 委托加工或購買的貨物無償贈送他人； ? 目的：保證稅款抵扣制度的實(shí)施； ? 減少逃稅行為 。 ? 加工 ， 指受托加工貨物；修理修配 ， 指對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù) ， 使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù) 。生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)越少，重復(fù)課稅少。生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)越多，重復(fù)課稅現(xiàn)象越嚴(yán)重。 ? 生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)減少，增值稅款不減少 ——財(cái)政收入穩(wěn)定。 改革 ? 消費(fèi)型 收入型 操作難度較大 思考？ ?為什么短短５０年時(shí)間增值稅能風(fēng)靡全球這么多國家 ？ 二、增值稅的優(yōu)點(diǎn) ? （一）增值稅能夠消除重復(fù)課稅 ? （二）實(shí)行增值稅，有利于保證財(cái)政收入的及時(shí)、穩(wěn)定 ? （三）有利于出口退稅的干凈徹底、透明，從制度上促進(jìn)對外貿(mào)易的擴(kuò)大 （一）能夠消除重復(fù)課稅 項(xiàng)目 環(huán)節(jié) 銷售額 購進(jìn) 金額 增值額 銷項(xiàng) 稅額 進(jìn)項(xiàng) 稅額 增值稅 采礦 20 0 20 0 加工 80 20 60 批發(fā) 90 80 10 零售 100 90 10 17 合計(jì) 290 100 17 20 60 20上一環(huán)節(jié)已征稅，本環(huán)節(jié)不再征稅。 20 70 10 100 各環(huán)節(jié)增值稅之和不變。 增值額＝銷售額（或營業(yè)額） —外購貨物及勞務(wù)支出金額 不受生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)多少的影響。 ? 相當(dāng)于產(chǎn)品總價(jià)值 c+v+m中的 v+m部分。 問題？ ? 該電力公司下屬的校表室耗用材料取得的收入、校表收入、修理修配工時(shí)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 【 本章在課程的位置 】 ? 增值稅是我國稅收收入來源最多的稅種，是重要章節(jié)。 為此，我們需要了解： 什么是增值稅？ 增值稅有哪些類型？ 【 導(dǎo)入案例 】 ? 某電力公司屬于一般納稅人 ， 主營電力生產(chǎn) 、 銷售業(yè)務(wù) ， 兼營電表 、 儀表校對和電表 、 變壓器修理修配等服務(wù) 。 技能點(diǎn) ? 根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)計(jì)算增值稅的應(yīng)納稅所得額 ? 能準(zhǔn)確開具增值稅專用發(fā)票 ? 對出口企業(yè)出口貨物 ， 能根據(jù)資料計(jì)算退稅金額 ? 能夠準(zhǔn)確進(jìn)行增值稅的納稅申報(bào) 2020年稅制改革方面的一個熱點(diǎn)話題是將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。 ? 從 2020年 1—12月，校表室累計(jì)發(fā)生材料耗用收入 567358元，校表收入為 84652元，修理修配勞務(wù)即工時(shí)費(fèi)收入為 411212元。 （一）概念 ? ? 在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和交易過程中 新增加 的價(jià)值。 （ 2） 從商品生產(chǎn)、銷售的全過程來看，其各環(huán)節(jié)增值額之和，等于該商品進(jìn)入最終消費(fèi)環(huán)節(jié)之前的總價(jià)值。 項(xiàng)目 環(huán)節(jié) 銷售額 購進(jìn) 金額 增值額 采礦 20 0 加工與 批發(fā) 90 20 零售 100 90 合計(jì) 210 生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)減少 生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)減少，各環(huán)節(jié)增值額之和不變。 項(xiàng)目 生產(chǎn)型 收入型 消費(fèi)型 銷項(xiàng)稅額 （銷售額 150萬元） 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 流動資產(chǎn) （原材料等 30萬元）