【導(dǎo)讀】第一節(jié)增值稅概述。第五節(jié)增值稅的申報(bào)與繳納。第六節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用與管理。某電力公司屬于一般納稅人，主營電力生產(chǎn)、銷售。校表室的收入由儀器校對(duì)收入及修理修配。理修配機(jī)電所耗用的材料。工時(shí)費(fèi)收入為411212元。該電力公司下屬的校表室耗用材料取得。增值稅是我國稅收收入來源最多的稅種，雜，需要大量練習(xí)才能掌握。增值稅是以法定增值額為課稅對(duì)。象而征收的一種稅。相當(dāng)于產(chǎn)品總價(jià)值c+v+m中的v+m部分。某企業(yè)本期銷售額為100萬元，本期外購商。率為17%，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的增值稅?？蹨p所購進(jìn)商品及勞務(wù)金額后的余額。各國用于征稅的增值額不是理論。對(duì)固定資產(chǎn)的處理不同。30萬元，增值稅率為17%。

　　

【正文】 和抵扣稅額抵減額 = 原材料價(jià)格 征收率 退稅率 ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額 ， 計(jì)算公式是： 當(dāng)期 當(dāng)期內(nèi)銷 當(dāng)期全 當(dāng)期免抵退 上期未抵 應(yīng)納 = 貨物的銷 —(部進(jìn)項(xiàng) — 不得免征和 ) — 扣完的進(jìn) 稅額 項(xiàng)稅額 稅額 抵扣的稅額 項(xiàng)稅額 程序和方法 ? 免抵退稅額的計(jì)算 免抵 出口 外匯 出口 免抵退 退稅 = 貨物 人民幣 貨物 稅額 額 離岸價(jià) 牌價(jià) 退稅額 抵免額 免抵退稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格 出口貨物退稅率 當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算： （ 1） 如當(dāng)期期末留抵稅額 ≤ 當(dāng)期免抵退稅額 ， 則 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 （ 2） 如當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額 =0 （二）先征后退法 ? 適用范圍 ? 納稅和退稅的計(jì)算公式 ? 目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。 出口退稅的計(jì)算公式 （ 1） 從一般納稅人購進(jìn)貨物 ， 并取得專用發(fā)票 。 應(yīng)退稅額 =收購不含增值稅購進(jìn)金額 退稅率 （ 2） 收購小規(guī)模納稅人出口貨物 ① 從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的抽紗 、工藝品等 12類出口貨物 ， 無專用發(fā)票 應(yīng)退稅額 =普通發(fā)票所列 （ 含增值稅 ） 銷售金額 /（ 1+征收率 ） 6%或 5% 外貿(mào)企業(yè) 出口退稅的計(jì)算公式 ② 從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物，取得代開的專用發(fā)票： 應(yīng)退稅額 =增值稅專用發(fā)票注明的金額 6%或5% （ 3）委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物： ①加工貨物所耗原、輔材料，依專用發(fā)票所載金額和原、輔材料適用退稅率計(jì)算 ②支付的加工費(fèi)，依受托貨物的退稅率，計(jì)退。 兩種退稅方式的比較 ? 例：某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)工業(yè)品出口， 2020年 3月出口貨物的離岸價(jià)格為 2020萬元，（不含增值稅，下同），內(nèi)銷的銷售額為 1000萬元，該企業(yè)貨物征稅率為 17%，退稅率為 13%，企業(yè)可抵扣的全部進(jìn)項(xiàng)稅額為 350萬元，上期無留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)退稅額是多少？ ? 假如：該企業(yè)把產(chǎn)品以 1700元的價(jià)格銷售給外貿(mào)公司，外貿(mào)公司再以 2020萬元的價(jià)格，納稅和退稅的情況又如何？ 比較： ? 第一種情況： 當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額 =2020（ 17%13%） =80（萬元） 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =1000 17%（ 35080） =100（萬元） 出口貨物 “ 免抵退 ” 稅額 =2020 13%=260（萬元） 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =100（萬元） 當(dāng)期免抵稅額 =260100=160（萬元） 比較： 第二種情況： 工業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅 =（ 1700+1000） 17%350=109（萬元） 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅額 =1700 13%=221（萬元） 單選題 下列情況中，適用 “ 免、抵、退 ” 稅收政策的是（ ）。 、銅合金 答案： D 判斷題 ? 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物用于出口的，一律只免稅不退稅。 答案 錯(cuò) ? 出口企業(yè)辦理增值稅的出口退稅時(shí)，必須提供購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)），如果企業(yè)在購進(jìn)貨物時(shí)只取得了普通發(fā)票而未取得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)該企業(yè)購進(jìn)貨物出口時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予辦理出口退稅。（ 2020年） 答案：錯(cuò) 第五節(jié) 增值稅的申報(bào)與繳納 ? 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ? 二、納稅期限 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ? ① 納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到銷售款或取得索取銷售額的憑證，并將貨物單繳給買方的當(dāng)天； ? ②納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天； ? ③納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出商品的當(dāng)天； ? ④ 納稅人有視同銷售貨物行為的 ， 除銷售代銷貨物外 ，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為貨物移送的當(dāng)天； ? ⑤ 納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù) ， 其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為提供勞務(wù)同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)的當(dāng)天； ? ⑥進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 二、納稅期限 ? 納稅期限 ? 增值稅的納稅期限分別為 1日 、 3日 、 5日 、10日 、 15日或者 1個(gè)月 。 增值稅的具體納稅期限 ， 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的 ，可以按次納稅 。 二、納稅期限 ? 納稅申報(bào)期限： ? 以 1日 、 3日 、 5日 、 10日 、 15日為一期納稅的 ， 自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款 ， 于次月 1日起 10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款；納稅人以一個(gè)月為一期納稅的 ， 自期滿之日起 10日內(nèi)申報(bào)納稅； ? 納稅人進(jìn)口貨物 ， 應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起 7日內(nèi)繳納稅款； ? 納稅人出口適用稅率為零的貨物 ， 可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅 。 納稅核算 ? 賬戶的設(shè)置 ? 核算 第六節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用和管理 ? 一、增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購 ? 二、增值稅專用發(fā)票的開具范圍 ? 三、增值稅專用發(fā)票的使用 ? 四、對(duì)不符合規(guī)定的專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 五、開具專用發(fā)票后，發(fā)生退貨或銷售折讓的處理 一、增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購 ? 只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不是領(lǐng)購使用 。 ? 一般納稅人不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票的情形： 一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票： ，即不能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額者； 、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)，以及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者； ，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者： （ 1）私自印制專用發(fā)票； （ 2）向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買專用發(fā)票； （ 3）借用他人專用發(fā)票； （ 4）向他人提供專用發(fā)票； （ 5）未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票； （ 6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票； （ 7）未按規(guī)定申報(bào)專用發(fā)票的購、用、存情況； （ 8）未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 二、增值稅專用發(fā)票的開具范圍 ? （一） 必須開具增值稅專用發(fā)票的范圍 ? （二）不得開具增值稅專用發(fā)票的情形 ? 對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)器、機(jī)車、汽車、輪船、鍋爐等大型機(jī)械、電子設(shè)備等工商企業(yè)，凡直接銷售給使用單位的，應(yīng)開具普通發(fā)票，如購貨方索取增值稅專用發(fā)票，購貨方可開具增值稅專用發(fā)票。 （一） 必須開具增值稅專用發(fā)票的范圍 ? 除銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目的納稅人 ， 一般納稅人銷售的貨物 （ 包括視同銷售貨物在內(nèi) ） 。 ? 一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù) 。 ? 根據(jù)增值稅細(xì)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù) 。 （二）不得開具增值稅專用發(fā)票的情形 ? 向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目 。 ? 銷售免稅項(xiàng)目 。 ? 銷售報(bào)關(guān)出口的貨物 ， 在境外銷售的應(yīng)稅勞務(wù) 。 ? 將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 。 ? 將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) 。 ? 將貨物無償贈(zèng)送他人 。 ? 提供非應(yīng)稅勞務(wù) （ 應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外 ） 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn) 。 ? 向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目 ， 可以不開具專用發(fā)票 。 ? 對(duì)商業(yè)零售的煙 、 酒 、 食品 、 服裝 、 鞋帽 （ 不包括勞保專用的部分 ） 、 化妝品等消費(fèi)品 。 三、增值稅專用發(fā)票的使用 ? （一） 增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián)，各聯(lián)次的使用規(guī)定如下。 ? 第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳椤? ? 第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方作付款的記賬憑證。 ? 第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證。 ? 第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方作銷售的記賬憑證。 ? （二）開具增值稅專用發(fā)票的要求 （三）開具增值稅專用發(fā)票時(shí)限規(guī)定 ? 采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 ? 采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。 ? 采用賒銷、分期付款結(jié)算方式，為合同約定的收款日期當(dāng)天。 ? 將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。 ? 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。 ? 將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者，為貨物移送的當(dāng)天。 ? 將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。 單選題 ? 下列各項(xiàng)中，符合增值稅專用發(fā)票開具時(shí)限規(guī)定的是（ ）。（ 2020） ，為貨物移送的當(dāng)天 ，為收到貨款的當(dāng)天 ，為發(fā)出貨物的天 ，為貨物使用的當(dāng)天。 答案： A 多項(xiàng)選擇題 下列各項(xiàng)中，符合增值稅專用發(fā)票開具時(shí)限規(guī)定的是（ ）。 ，為收到貨款的當(dāng)天。 ，為收到代銷清單的當(dāng)天 ，為合同約定的當(dāng)天。 ，為投資協(xié)議簽定的當(dāng)天。 答案： B C 四、對(duì)不符合規(guī)定的專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ? （一）未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票 ? 未從銷售方取得專用發(fā)票 。 ? 只取得記賬聯(lián)或只取得抵扣聯(lián) 。 ? （二）未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票 五、開具專用發(fā)票后，發(fā)生退貨或銷售折讓的處理 ? （一）購買方未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況 ? （二）購買方已付貨款，或者貨款未付但已做賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的清況