【正文】 范圍和出口退稅的條件 ? 出口貨物的退稅率 ? 選擇經(jīng)營方式 ? 自營出口 （ 含進(jìn)料加工 ） 免 、 抵 、 退 ? 來料加工 不征不退 ? （ 1） 退稅率小于征稅率時(shí)的稅收籌劃 案例 ? 某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)料加工方式為國外 A公司加工化工產(chǎn)品一批 ， 進(jìn)口保稅料件價(jià)值 1000萬元 ， 加工完成后返銷 A公司售價(jià) 1800萬元 ， 為加工該批產(chǎn)品耗用輔料 、 備品備件 、 動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為 20 萬元 ，該化工產(chǎn)品征稅率為 17%， 退稅率為 13%。 ? 免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 ? 免抵退稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格 出口貨物退稅率 ? =1000 13%=130（ 萬元 ） ? 免抵退稅額 =1800 13%－ 130=104（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） ? =1000 （ 17%13%） =40（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =1800 （ 17%－ 13%） －40=72－ 40=32（ 萬元 ） ? 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－ （ 進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－ （ 20－ 32） =12（ 萬元 ） ? 企業(yè)應(yīng)納稅額為正數(shù) ， 故當(dāng)期應(yīng)退稅額為零 。 該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅 12萬元 。 ? 如果該企業(yè)改為 來料加工 方式 ， 由于來料加工方式實(shí)行免稅 （ 不征稅不退稅 ） 政策 ， 則比進(jìn)料加工方式少納稅 12萬元 。 ? 若上例中的出口銷售價(jià)格改為 1200萬元 ， 其他條件不變 ，則應(yīng)納稅額的計(jì)算如下： ? 進(jìn)料加工 方式下： ? 免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 ? 免抵退稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格 出口貨物退稅率 ? =1000 13%=130（ 萬元 ） ? 免抵退稅額 =1200 13%－ 130=26（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） ? =1000 （ 17%13%） ? =40（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =1200 （ 17%－ 13%）－ 40=48－ 40=8（ 萬元 ） ? 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－ （ 進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－ （ 20－ 8） =12（ 萬元 ） ? 由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù) ， 即為當(dāng)期期末留抵稅額 。 ? 若：當(dāng)期期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí) ， ? 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 出口退稅為 12萬元 ? 因此 ， 該企業(yè)的應(yīng)收 。 ? 也就是說 ， 采用進(jìn)料加工方式可獲退稅 12萬元 ， 比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠 ， 應(yīng)選用進(jìn)料加工方式 。 ? 若上例中的出口 退稅率提高為 15%， 其他條件不變 ， 應(yīng)納稅額的計(jì)算如下： ? 進(jìn)料加工 方式下： ? 免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 ? 免抵退稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格 出口貨物退稅率 ? =1000 15%=150（ 萬元 ） ? 免抵退稅額 =1800 15%－ 150=120（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） ? =1000 （ 17%15%） ? =20（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =1800 （ 17%－ 15%）－ 20=36－ 20=18（ 萬元 ） ? 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－ （ 進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－ （ 20－ 18） =2（ 萬元 ） ? 由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù) ， 即為當(dāng)期期末留抵稅額 。 ? 若：當(dāng)期期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí) ， ? 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 ? 因此 ， 該企業(yè)的 應(yīng)收出口退稅為 2萬元 。 ? 也就是說 ， 采用進(jìn)料加工方式可獲退稅 2萬元 ， 比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠 ， 應(yīng)選用進(jìn)料加工方式 。 ? 若上例中的消耗的國產(chǎn)料件的 進(jìn)項(xiàng)稅額為 40萬元 ， 其他條件不變 ， 應(yīng)納稅額的計(jì)算如下： ? 進(jìn)料加工 方式下： ? 免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 ? 免抵退稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格 出口貨物退稅率 ? =1000 13%=130（ 萬元 ） ? 免抵退稅額 =1800 13%－ 130=104（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） ? =1000 （ 17%13%） ? =40（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =1800 （ 17%－ 13%）－ 40=76－ 40=36（ 萬元 ） ? 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－ （ 進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－ （ 40－ 36） =4（ 萬元 ） ? 由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù) ， 即為當(dāng)期期末留抵稅額 。 ? 若：當(dāng)期期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí) ， ? 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 ? 因此 ， 該企業(yè)的 應(yīng)收出口退稅為 4萬元 。 ? 也就是說 ， 采用進(jìn)料加工方式可獲退稅 4萬元 ， 比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠 ， 應(yīng)選用進(jìn)料加工方式 。 ? 結(jié)論： ? 通過以上案例可以看出 ， 對于 利潤率較低 、 出口退稅率較高及耗用的國產(chǎn)輔助材料較多 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額較大 ） 的貨物出口宜采用進(jìn)料加工方式 ， 對于利潤率較高的貨物出口宜采用 來料加工 方式 。 ? 目前在大幅提高出口退稅率的情況下 ， 選用 “ 免 、抵 、 退 ” 方法 還是 “ 免稅 ” 方法的 基本思路 就是如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 則應(yīng)采用 “ 免 、抵 、 退 ” 辦法 ， 否則應(yīng)采用 “ 不征不退 ” 的 “ 免稅 ” 辦法 。 ? 退稅率等于征稅率 ?對于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品 ， 無論其利潤率高低 ， 采用 “ 免 、 抵 、 退 ” 的自營出口方式均比采用來料加工等 “ 不征不退 ” 免稅方式更優(yōu)惠 ， 因?yàn)閮煞N方式出口貨物均不征稅 ， 但采用 “ 免 、 抵 、退 ” 方式可以退還全部的進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 而免稅方式則要把該進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成 本 選擇出口方式 ? 自營出口 ? 代理出口 案例 ?某中外合資企業(yè)以采購國內(nèi)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品全部用于出口 ， 2022年自營出口產(chǎn)品的價(jià)格為 100萬元 ， 當(dāng)年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 10萬元 ， 增值稅稅率為 17%， 無上期留抵稅額 。 （ 1） 當(dāng)該企業(yè)的出口退稅率為 17%時(shí) ， 第一 ， 企業(yè)自營出口 免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 =100 17%=17（ 萬元 ） 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－ （ 進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－ （ 10－ 0） =10（ 萬元 ） 由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù) ， 即為當(dāng)期期末留抵稅額 。 若：當(dāng)期期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí) ， 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 因此 ， 該企業(yè)的 應(yīng)收出口退稅為 10萬元 。 第二 ， 該合資企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口 ， 合資企業(yè)將產(chǎn)品以同樣的價(jià)格 100萬元 （ 含稅 ） 出售給外貿(mào)企業(yè) ，外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價(jià)格出口 。 應(yīng)納稅額的計(jì)算如下： 合資企業(yè)應(yīng)納增值稅額： 100247。 （ 1+17%） 17%－ 10=－ 10=（ 萬元 ） 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額： 100247。 （ 1+17%） 17%=（ 萬元 ） 兩企業(yè)合計(jì)獲得退稅 （ － ） 10萬元 。 ? 由此可以看出 ， 在退稅率與征稅率相等 的情況下 ， 企業(yè)選擇 自營出口還是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 ， 兩者稅負(fù)相等 。 （ 2） 當(dāng)該企業(yè)的出口退稅率為 15%時(shí) ， 第一 ， 企業(yè)自營出口 免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 =100 15%－ 0=15（ 萬元 ） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =100 （ 17%－ 15%） －0=2（ 萬元 ） 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－ （ 進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－ （ 10－ 2） =8（ 萬元 ） 由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù) ， 即為當(dāng)期期末留抵稅額 。 若：當(dāng)期期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí) ， 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 因此 ， 該企業(yè)的 應(yīng)收出口退稅為 8萬元 。 第二 ， 該合資企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口 ， 合資企業(yè)將產(chǎn)品以同樣的價(jià)格 100萬元 （ 含稅 ） 出售給外貿(mào)企業(yè) ，外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價(jià)格出口 。 應(yīng)納稅額的計(jì)算如下： 合資企業(yè)應(yīng)納增值稅額： 100247。 （ 1+17%） 17%－ 10=－ 10=（ 萬元 ） 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額： 100247。 （ 1+17%） 15%=（ 萬元 ） 兩企業(yè)合計(jì)獲得退稅 （ － ） 。 由此可以看出 ， 在退稅率與征稅率不等 的情況下 ， 企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 ， 兩者稅負(fù)是不同的 ，即選擇自營出口收到的出口退稅數(shù)額小于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)獲的出口退稅數(shù)額 ， 選擇外貿(mào)企業(yè)出口有利于減輕增值稅稅負(fù) 。