【正文】 10） 3%＝ （萬元） ? 如果由甲公司承擔與 “ 甲供材 ” 有關(guān)的營業(yè)稅，那么甲公司應(yīng)負擔營業(yè)稅為 萬元 [400247。 （ 1－ 3%）247。 3%]，乙公司應(yīng)負擔營業(yè)稅 萬元（ 10 3%），合計應(yīng)繳營業(yè)稅 萬元（ ＋ ）。 2022/2/17 68 ? 丙公司 《 增值稅暫行條例 》 規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。 《 增值稅暫行條例實施細則 》 規(guī)定：農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品。根據(jù)上述規(guī)定，丙公司銷售自己種植的花草苗木可免征增值稅。 2022/2/17 69 籌劃 ?本例稅收籌劃的關(guān)鍵是如何避免對 “ 甲供材 ”征收營業(yè)稅。 ?采取以下籌劃方案：甲公司可與銷售花草苗木的丙公司協(xié)商，改由丙公司既銷售花草苗木，又提供綠化工程勞務(wù)。同時，甲公司可要求丙公司將建筑業(yè)勞務(wù)全部分包給乙公司。假設(shè)甲公司向丙公司支付價款 410 萬元，丙公司再向乙公司支付分包款 10 萬元。 2022/2/17 70 乙公司 乙公司應(yīng)繳建筑業(yè)營業(yè)稅： 10 3%＝ （萬元） 丙公司 《 營業(yè)稅暫行條例實施細則 》 規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。 《 營業(yè)稅暫行條例 》 規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。 丙公司向甲公司銷售花草苗木同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，屬于 “ 提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物 ” ，因此，對銷售自產(chǎn)貨物應(yīng)征收增值稅，對提供的建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅。假設(shè)銷售自產(chǎn)貨物的價格仍為 400 萬元，建筑業(yè)勞務(wù)價款仍為 10 萬元，那么丙公司銷售自產(chǎn)貨物仍可免征增值稅，丙公司在計算建筑業(yè)營業(yè)稅營業(yè)額時可扣除分包款，即應(yīng)繳營業(yè)稅為 0[（ 10－ 10） 3%].由此可見，按此方案實施，甲公司可少負擔營業(yè)稅 萬元。 2022/2/17 71 ?需要說明的是，在上述籌劃方案中，丙公司自身并未參與建筑業(yè)勞務(wù)，因此，丙公司將建筑勞務(wù) “ 分包 ” 給乙公司的行為有可能被認定為 “ 轉(zhuǎn)包 ” 行為，不能適用差額征稅政策，即需要負擔建筑業(yè)營業(yè)稅 萬元。對于丙公司多負擔的建筑營業(yè)稅，甲公司可給予相應(yīng)補償?；I劃方案的實際節(jié)稅額為 萬元（ － ）。 2022/2/17 72 ?例 2 ?A 公司銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑安裝勞務(wù)，2022 年上半年實現(xiàn)混合銷售收入 1370 萬元，其中貨物銷售收入 1170 萬元（含稅），建筑安裝收入 200 萬元。 A公司為增值稅一般納稅人，貨物適用增值稅稅率為 17%.假設(shè)購買方都不是增值稅一般納稅人。 2022/2/17 73 A 公司增值稅銷項稅為： 1170247。 （ 1＋ 17%） 17%＝ 170（萬元） A 公司應(yīng)繳營業(yè)稅： 200 3%＝ 6（萬元） ? 籌劃 如果 A 公司將混合銷售額中的貨物銷售收入調(diào)整為 1053 萬元（含稅），安裝收入調(diào)整為 317 萬元，那么 A 公司增值稅銷項稅和應(yīng)繳營業(yè)稅計算如下： A 公司增值稅銷項稅： 1053247。 （ 1＋ 17%） 17%＝ 153（萬元） A 公司應(yīng)繳營業(yè)稅： 317 3%＝ （萬元） 籌劃后 A 公司稅收負擔將減少 萬元（ 170+6―153― ）。 2022/2/17 74 巧用營業(yè)稅起征點 ? 小張在單位附近購置了一套新房，手中一套舊住房由此閑置，想用 2022 元修理一下，以每年 25000 元租出。該如何進行稅收籌劃呢？ ? 個人出租房屋按稅法規(guī)定，以租金收入為計稅依據(jù)繳納 營業(yè)稅 、 房產(chǎn)稅 和 印花稅 ，法定稅率分別為 5%、12%和 1‰ ；城鎮(zhèn)土地使用稅，當?shù)囟惵蕿槟?5 元／平方米；個人所得稅以租賃收入扣除法定的扣除費用后的余額為計稅依據(jù)，法定稅率為 20%。 2022/2/17 75 ? 根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知 》 ，對個人出租住房，不區(qū)分用途，在 3％稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅，按 4％的稅率征收房產(chǎn)稅。對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 ? 根據(jù) 《 關(guān)于調(diào)整住房租賃市場稅收政策的通知 》 規(guī)定，對個人出租房屋取得的所得暫減按 10％的稅率征收個人所得稅 2022/2/17 76 ?小張每月應(yīng)納營業(yè)稅 25000247。 12 %＝ 元，城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅 5%＝ 元，教育費附加 3%＝ ，全年應(yīng)納營業(yè)稅 12＝ 375元，城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅 12＝ ，教育費附加 12＝ 元。 ?房產(chǎn)稅每月 25000247。 12 4%＝ 元，全年 12＝ 元。 2022/2/17 77 ? 個人所得稅前 3 個月因減除修理費用分別為[25000247。 12－（ ＋ ＋ ＋ ）－ 800－ 800] 10%＝ 元、 [25000247。 12－（ ＋＋ ＋ ）－ 800－ 800] 10%＝ 元和 [25000247。 12－（ ＋ ＋ ＋ ）－400－ 800] 10%＝ 元。 ? 其余 9 個月每月應(yīng)納 [25000247。 12－（ ＋ ＋＋ ）－ 800] 10%＝ 元， ? 全年應(yīng)納個人所得稅 ＋ ＋ ＋ 9 ＝ 元。 ? 小張的年稅收負擔是 375＋ ＋ ＋ ＋＝ 元。 2022/2/17 78 ? 據(jù) 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 規(guī)定，未達起征點的免征營業(yè)稅，當?shù)貭I業(yè)稅的起征點是 2022 元，小張如果以 23000 元租出去，讓承租人自己簡單修理，就可把月租金降到營業(yè)稅起征點以下，免征營業(yè)稅。 ? 那么，小張每月就只應(yīng)納房產(chǎn)稅 23000247。 12 4%＝ 元，個人所得稅（ 23000247。 12－ － 800） 10%＝ 104 元，全年稅收負擔 12＋ 104 12＝ 元，比原來降低 － ＝ 元。 2022/2/17 79 利用公司分立，享受免征營業(yè)稅政策 ?紅旗建筑安裝工程公司共有職工 300 人，其中安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部 ，本年建筑安裝工程收入 6000 萬元，紅旗公司應(yīng)繳納營業(yè)稅＝ 6000 3%＝ 180（萬元）。 2022/2/17 80 ?財稅 [2022]第 026 號 “ 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部有關(guān)稅收政策問題的通知 ” ：為安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù) 60%（含 60%）以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起， 3 年內(nèi)免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 2022/2/17 81 國稅函 [2022]第 493 號 “ 國家稅務(wù)總局關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復 ” 規(guī)定：建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務(wù)部分分包給若干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負責工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑 安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對其取得的收人應(yīng)按照 “ 建筑業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅。 2022/2/17 82 ? 制定籌劃方案：紅旗建筑安裝工程公司投資開辦新全資子公司紅星建筑安裝工程公司與紅葉建筑安裝工程公司，分離自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部 10 人和 6 名管理人員在紅星建筑安裝工程公司，其余 284人在紅葉建筑安裝工程公司，紅星建筑安裝工程公司專門從事建筑安裝工程總承包業(yè)務(wù)，然后將施工工程勞務(wù)業(yè)務(wù)部分分包給紅葉建筑安裝工程公司，紅星建筑安裝工程公司本年建筑安裝工程總承包業(yè)務(wù)收入 6000 萬元，分包給紅葉建筑安裝工程公司勞務(wù)分包業(yè)務(wù)收入 1000 萬元，紅星建筑安裝工程公司安置軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部比例＝ 10／16 100%＝ %，由于安置軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部比例超過 60%，根據(jù)財稅 [2022]第 026 號文件規(guī)定，可享受 3 年內(nèi)免征營業(yè)稅 ? 紅葉建筑安裝工程公司勞務(wù)分包業(yè)務(wù)收入 1000 萬元，應(yīng)繳納營業(yè)稅＝ 1000 3%＝ 30（萬元），經(jīng)稅收籌劃后兩公司合計少繳營業(yè)稅 150 萬元。